《稅務檢查通知書》等文書送達，是稽查工作中檢查人員與納稅人打交道的一塊敲門磚，需要正確理解直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達和公告送達如何適用，否則會產(chǎn)生程序性執(zhí)法風險。

“《稅務檢查通知書》可以說是稽查工作中我們與納稅人打交道的一塊敲門磚，所以文書送達這個環(huán)節(jié)是所有后續(xù)工作的基礎，一定不能忽視它，否則會導致程序性執(zhí)法風險的。”老李剛說兩句，“徒弟”小葉便搶過話頭：“師傅，我想試講，請您驗收下我掌握得是否到位。”

老李是一位經(jīng)驗豐富的稅務稽查骨干，每年都會擔任新入職稅務人員的師傅，不厭其煩地指導“徒弟”們如何注意稅務稽查工作各環(huán)節(jié)的風險點。說得最多的，就是稽查文書送達的程序性規(guī)定。小葉一年前入職，對師傅最初有關文書送達的強調牢記在心，一年來，她在師傅的教導下熟練掌握了稅務稽查工作流程，對文書送達也有了更深的理解。這不，今年老李又收了一個“徒弟”，小葉躍躍欲試，想給師弟講講有關文書送達的那些事。

看到老李點頭，小葉便一邊在展示板上畫圖，一邊鄭重其事地講起來：“文書送達有五種方式，分別是直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達和公告送達。首選是直接送達，可以直接送達的都應當采取直接送達的方式。無法直接送達的，比如受送達人拒絕簽收，可以采取留置送達。如果受送達人不在轄區(qū)內經(jīng)營或居住導致直接送達有困難的，可以委托其他機關或單位代為送達，也可以應受送達人的要求郵寄送達。如果采用以上方式都無法送達，或者同一送達事項的受送達人眾多的，就采用公告送達方式。”

老李豎起了大拇指：“不錯，每種送達方式的適用條件都有說明。不過，‘直接送達方式’后面這幾顆小星星是什么意思？”“這是我對自己的提醒，意思是只有‘星標好友’才能簽收稅務文書。第一顆星代表受送達人是法人或其他組織的情況下，簽收稅務文書的人只能是法人的法定代表人或其他組織的主要負責人、法人或其他組織的財務負責人或者負責收件的人。第二顆星代表受送達人是個人時，本人直接簽收。如果本人不在，交其同住成年家屬簽收。第三顆星代表受送達人有代理人的，可以交代理人簽收。”小葉有條不紊地回答。

老李點點頭，“是的，直接送達方式對簽收人有身份要求。你再想想，他們該如何在送達回證上簽字呢？”小葉稍加思索后說：“個人本人、法定代表人、主要負責人、財務負責人、負責收件的人選擇‘受送達人簽名或蓋章’這一欄。代理人或同住成年家屬選擇‘代收人代收理由、簽名或者蓋章’這一欄，同時應當注明家屬與受送達人的關系。”老李拿起筆在三顆小星星后面畫了一個大大的對號。

“留置送達可以邀請見證人到場，制作現(xiàn)場筆錄或用執(zhí)法記錄儀記錄下留置送達的過程。見證人在送達回證‘見證人簽名或者蓋章’這欄填寫見證內容，同時需要取得見證人的有效身份證明材料。采用委托送達方式，將稅務文書及送達回證交被委托方，同時應向其出具委托書。這兩種方式稽查實務中使用較少，就不多說了。”

老李馬上提醒：“千萬別忘了，留置送達時見證人只能是有關基層組織人員或者其他第三方人員，比如來自于有關主管部門、派出所、街道辦事處、居委會等，不能由稅務機關的工作人員來擔任。委托送達時不可以委托個人代為送達，只能是其他有關機關或單位。這兩處是不是也應各畫一顆小星星？”小葉連連點頭，在圖上補充了兩顆星星。

“再說郵寄送達。應當交由郵政企業(yè)采用掛號函件等可以證明收件的郵寄方式，一般就是去郵局寄掛號信，同時在郵寄單據(jù)上字跡工整地注明稅務文書的名稱、文書號、份數(shù)以及是否為原件。”小葉邊說邊在展示板上畫了個笑臉。

“如果這些方式都不行，還有啥招？”老李問。

“公告送達。公告送達可以在受送達人住所地、生產(chǎn)經(jīng)營地或者注冊登記地張貼公告，或者通過稅務機關門戶網(wǎng)站、當?shù)刂髁餍侣劽襟w發(fā)布公告，可以同時在主管稅務機關辦稅服務廳張貼公告，注意要使用音像設備對張貼過程記錄。我們一般都會非常注意公告期限的計算方法，自公告次日起算，稅務文書公告期限為30日，期限屆滿視為文書送達，期限屆滿最后一日是節(jié)假日的，以節(jié)假日后的第一日為期限屆滿的日期。”小葉熟練作答。

老李補充說：“一定注意，公告送達必須是在其他方式無法送達的情況下才能用，一般在處理走逃（失聯(lián)）企業(yè)案件時我們會用到公告送達。”老李邊說邊在展示板上標注30日、60日。“關于公告期限的問題，除法律、法規(guī)另有規(guī)定的，稅務文書公告期限為30日。60日這個例外，指根據(jù)行政強制法和民事訴訟法的相關規(guī)定，強制執(zhí)行過程中使用的《催告書》和《稅收強制執(zhí)行決定書》公告期限為60日。”小葉連忙在本子上記下這些公告送達的“小補丁”。

“切記送達文書必須兩人以上，必須主動向對方表明身份、告知執(zhí)法事由、執(zhí)法依據(jù)、權利義務等內容。不能因為嫌麻煩就省略了這些步驟。在平時養(yǎng)成良好習慣，關鍵時刻才能不出紕漏。”老李嚴肅提醒。

“謝謝師傅，我對文書送達的認識更深了。”小葉很開心自己通過試講，業(yè)務又有了長進。

（作者單位：國家稅務總局大連市稅務局第三稽查局）

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