在減稅降費背景下，重構地方稅體系，重新劃分中央和地方稅收收入顯得尤為迫切。目前，征稅環節后移，穩步下劃給地方，已成為消費稅改革的明確方案。相比其他稅種，消費稅留有較大的改革空間。

消費稅承擔有引導健康消費行為、糾正負外部性和調節收入分配等多個職能。黨的十八屆三中全會明確提出“調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍”。

從總量看，消費稅稅源高度集中卷煙、成品油、汽車和酒這4個稅目。從結構分布看，消費稅的地區分布差異明顯，并且呈現固化趨勢。在我國不同地區之間，應稅消費品的生產規模和消費規模存在顯著差異，例如廣東、江蘇、上海等發達地區既是應稅消費品的生產大省（市），也是應稅消費品的消費大省（市）。而部分欠發達地區主要以生產應稅消費品為主，在消費方面不占優勢。若消費稅征稅環節后移，將對部分欠發達地區產生更大的影響，增加稅額如何在地區間分配、協調和補償的難度。從操作看，消費稅征稅環節后移將對稅收征管提出較大挑戰。現行消費稅主要集中在生產環節征收，生產企業規模較大，稅收征管效率較高。如果征稅環節后移至批發或零售環節，消費稅納稅人數量將劇增，分布范圍極廣。面對終端零售環節涉及的龐大規模的自然人納稅人，如何有效地監控稅源和高效征管便是消費稅改革面臨的重大難題之一。

總之，我國消費稅征稅環節后移并穩步下劃地方的改革會面臨稅源區域結構固化、稅收分配效應不均衡性以及征稅環節后移引發的征管挑戰等方面的難點和堵點，亟須前瞻研究，積極暢通改革渠道。

（作者單位：湖南大學經濟與貿易學院財稅系）

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