近日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策》再次明確，國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“集成電路配套產(chǎn)業(yè)”企業(yè)），自獲利年度起可享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。實(shí)務(wù)中，不少集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)同時(shí)符合享受高新技術(shù)企業(yè)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的條件。由于兩項(xiàng)優(yōu)惠政策不能疊加享受，企業(yè)享受哪種所得稅優(yōu)惠“更合適”呢？

舉例來(lái)說(shuō)，甲企業(yè)成立于2014年，主要從事MEMS傳感器、半導(dǎo)體元器件的封裝測(cè)試等業(yè)務(wù)，2016年開(kāi)始獲利。2020年，甲企業(yè)全年月平均人數(shù)102人，具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工為55人，其中研究開(kāi)發(fā)人員為40人，企業(yè)全年投入生產(chǎn)該集成電路封裝測(cè)試研發(fā)經(jīng)費(fèi)為1100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為3000萬(wàn)元，企業(yè)年收入為4400萬(wàn)元，境內(nèi)研發(fā)符合規(guī)定要求，并于2020年11月獲批高新技術(shù)企業(yè)資格，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕6號(hào)），符合規(guī)定的集成電路封裝測(cè)試企業(yè)，2017年前獲利的，可從獲利年度起享受相應(yīng)“兩免三減半”優(yōu)惠。2020年是企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠的最后一年，按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅，需要繳納稅款500×25%×（1-50%）=62.5（萬(wàn)元）；如果適用高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需繳納稅款500×15%=75（萬(wàn)元）。此時(shí)，甲企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠稅收成本更低。

通常情況下，處于初創(chuàng)期的集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠更有利——企業(yè)開(kāi)始獲利的前兩年，免繳企業(yè)所得稅，第三年到第五年在25%法定稅率的基礎(chǔ)上減半繳納企業(yè)所得稅，優(yōu)惠力度明顯大于高新技術(shù)企業(yè)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

需要提醒企業(yè)的是，相較于高新技術(shù)企業(yè)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的適用條件，企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策在研發(fā)人員占比、研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比例等方面的要求更為嚴(yán)格。建議企業(yè)關(guān)注具體政策規(guī)定，在滿(mǎn)足適用條件的基礎(chǔ)上合規(guī)享受優(yōu)惠政策。集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，還需關(guān)注后續(xù)管理要求，如期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，或?qū)⒂嘘P(guān)資料留存?zhèn)洳椋苊庖蛄舸鎮(zhèn)洳橘Y料缺漏影響稅收優(yōu)惠政策的適用。

（作者單位：常州企易達(dá)企業(yè)管理服務(wù)有限公司）


 

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