縱觀改革歷史，個(gè)人所得稅制改革的基本邏輯是，它始終與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程相適應(yīng)，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的階段性變化。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)開(kāi)啟了經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，極大地解放和發(fā)展了生產(chǎn)力。這個(gè)過(guò)程中，幾乎所有經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度都伴隨著經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型而主動(dòng)變革，個(gè)人所得稅制亦是如此。自1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并頒布實(shí)施《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》算起，40年間，個(gè)人所得稅經(jīng)歷了從無(wú)到有、從小到大、從二元到一元的歷程，在籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配差距等方面的功能作用不斷增強(qiáng)。

縱觀改革歷史，個(gè)人所得稅制改革的基本邏輯是，它始終與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程相適應(yīng)，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的階段性變化，主動(dòng)實(shí)施稅制改革。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制演變的一般規(guī)律告訴我們：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的核心是產(chǎn)權(quán)制度和分工體系，經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程就是不斷賦予并完善微觀主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利的過(guò)程。

經(jīng)濟(jì)體制改革啟動(dòng)并不斷深化，自然人不斷擁有了自主的財(cái)產(chǎn)權(quán)利體系，成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的“單位+個(gè)人”的社會(huì)結(jié)構(gòu)得以松動(dòng)，自然人開(kāi)始在多種所有制形式下憑借自己的聰明才智，作為勞動(dòng)要素參與到市場(chǎng)分工、交易過(guò)程，獲得市場(chǎng)收益并形成“所得”。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的不斷變遷，市場(chǎng)交易形式逐漸變得復(fù)雜，一部分人進(jìn)入企業(yè)成為雇員而獲得勞動(dòng)報(bào)酬，另一部分“自立門(mén)戶”成為獨(dú)立主體獲取經(jīng)營(yíng)所得，還有部分人憑借自身財(cái)產(chǎn)就能夠獲得財(cái)產(chǎn)所得，等等，由此個(gè)人“所得”的形式日趨多元化。

為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程和所得類型更加多元的現(xiàn)實(shí)狀況，1986年1月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》；1986年9月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。分稅制改革期間，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行了大規(guī)模完善。1993年10月，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，上述三部法律法規(guī)實(shí)施合并，這部法律中個(gè)人的應(yīng)稅所得被分成11類。此后，個(gè)人所得稅法分別在1999年、2005年、2007年、2011年經(jīng)歷五次修訂，但這些修訂主要是稅法要素的微調(diào)，基本沒(méi)有改變個(gè)人所得稅的分類稅制框架。直到2018年，個(gè)人所得稅法進(jìn)行修訂，新個(gè)人所得稅法將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得納入綜合計(jì)征范圍，實(shí)現(xiàn)從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的重大轉(zhuǎn)變，在我國(guó)稅制歷史上具有里程碑意義，這是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的必然結(jié)果。

個(gè)人所得稅制的40年改革過(guò)程，又是“內(nèi)外”“城鄉(xiāng)”二元走向一元的過(guò)程。改革開(kāi)放之初，整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨著資本短缺的困境，憑借我國(guó)豐富的勞動(dòng)力資源稟賦，大規(guī)模引進(jìn)外資并發(fā)展出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)體系，成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要策略。隨著國(guó)外的人才、技術(shù)、資金進(jìn)入我國(guó)，“三資”企業(yè)在我國(guó)“遍地開(kāi)花”，為了更好地適應(yīng)這種發(fā)展格局，改革開(kāi)放之初，我國(guó)個(gè)人所得稅制具有“內(nèi)外”二元的特征，對(duì)境外個(gè)人和境內(nèi)個(gè)人分別適用不同稅制。這個(gè)時(shí)期個(gè)人所得稅的主要功能在于服務(wù)整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)戰(zhàn)略，在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的作用非常有限。

在外資的大規(guī)模帶動(dòng)、影響下，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)通過(guò)借鑒、消化、吸收國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，依托于國(guó)內(nèi)廣闊的市場(chǎng)，不斷發(fā)展壯大，大量的國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)成為市場(chǎng)主體，開(kāi)始與外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技。為了更好地發(fā)揮稅制在促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)方面的作用，個(gè)人所得稅制在1993年個(gè)人所得稅法修訂中實(shí)現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一。

與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過(guò)程也是從城鄉(xiāng)分割走向城鄉(xiāng)統(tǒng)一的過(guò)程，整個(gè)生產(chǎn)要素的空間布局發(fā)生巨大變化，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)要素全面納入現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，城鎮(zhèn)化水平不斷提高，商品和要素在全國(guó)市場(chǎng)體系內(nèi)自由流動(dòng)，個(gè)人所得稅制逐漸從城鄉(xiāng)二元走向一元。

站在未來(lái)看現(xiàn)在，個(gè)人所得稅制改革仍然在繼續(xù)深化。個(gè)人所得稅本身的特有屬性決定了其在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的過(guò)程中具有無(wú)可替代的作用，特別是增強(qiáng)全體社會(huì)成員的國(guó)家意識(shí)和互助情懷，更好地體現(xiàn)社會(huì)公平正義方面，具有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，深化個(gè)人所得稅制改革應(yīng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)活力和公平正義的有機(jī)融合，鼓勵(lì)社會(huì)成員積極通過(guò)自身勞動(dòng)滿足美好生活需要，全面提升全體社會(huì)成員創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值和財(cái)富的能力，“幸福都是奮斗出來(lái)的”，對(duì)“不勞而獲”的社會(huì)利益分配增加稅負(fù)。

同時(shí)，筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅制應(yīng)充分考慮到廣大人民群眾的必要生存成本，科學(xué)測(cè)算必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大納入綜合計(jì)征的所得范圍，逐漸增加納稅人數(shù)量，顯著提高高收入群體對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)度，最終實(shí)現(xiàn)“普遍征收”。更好地權(quán)衡勞動(dòng)與資本所得之間的稅率平衡，提升稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。更重要的是，將個(gè)人所得稅放置在優(yōu)化整體稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)下謀劃改革，逐步提高個(gè)人所得稅等直接稅比重，增強(qiáng)稅制的累進(jìn)性，與增值稅等間接稅改革相配合，形成“有增有減”的稅制改革格局。

（作者單位：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院）

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