民法典共7編1260條、10萬多字，是我國法律體系中條文最多、體量最大、編章結構最復雜的一部法律。通過規范經濟生活和經濟活動賴以依托的財產關系、交易關系，民法典將對包括稅法在內的其他法律的制定與適用產生重要影響。廣泛開展民法典普法工作，列入了“十四五”時期普法工作的重點。筆者作為一名非法律專業出身的稅務人員，深感學習民法典的緊迫性。

民法典被稱為“社會生活百科全書”，涉及經濟社會生活方方面面，是稅務部門和稅務人員規范稅收執法、加強稅費管理、優化納稅服務的重要依據。所以說，學習民法典并非只是稅務法規部門和公職律師的事情，每一名稅務人員都應當學習。比如，在界定什么行為需要納稅，如何規范稅收執法方面，都可借鑒民法精神和理念。此外，應保持稅法與民法的適應統一，稅務部門應加強同民法典相關聯、相配套的法規制度建設，及時明確新生事物的稅收政策，修改和清理同民法典不一致的稅收政策。當然，稅務人員作為社會的一分子，日常生活中同樣離不開民法典，知法守法，才能更好地維護自身合法權利。

稅法與民法系平等相鄰之法域，前者體現量能課稅與公平原則，后者強調契約自由；對同一法律關系的認定，稅法與民法的規定可能并不完全一致。稅務機關作為稅收法律的執行者，能否對民事法律關系作出獨立認定，一直存有爭議。比如，稅法規定了買賣合同和借貸合同的計稅依據、稅率等，但一份合同是買賣合同還是借貸合同，稅法并沒有作出規定。最高人民法院曾在一起名為商品房買賣合同，實為借貸行為的涉稅判決中指出：稅務機關可以“根據實質課稅原則獨立認定案涉民事法律關系”“依據納稅人民事交易活動的實質而非表面形式予以征稅”。這就要求稅務部門必須掌握好民法，對民事法律關系作出正確判斷，這樣才能維護國家稅法尊嚴，充分保護納稅人權益。

在稅務系統中，大多數人并非法律專業出身，自學大部頭的民法典存在困難。筆者建議，稅務機關加大民法典培訓力度，由領導干部帶頭，聘請專家、學者幫助解讀，使稅務人員對民法典有系統性的認識。在各種稅收業務培訓班中加入民法典相關內容，編寫專門教材，舉辦專門的培訓班，培養兼職講師，組織非法規、稽查部門的稅務人員旁聽庭審。同時，利用中國稅務網絡大學和“學習興稅”平臺，制作講課視頻，鼓勵大家自學，讓學習民法典在稅務人員中形成一種風尚。

（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局）



 

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