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緬甸是東盟稅收成本較低的國家之一，稅制相對簡單，稅收優惠政策較多。尤其值得關注的是，緬甸的稅收政策會發生經常性調整，部分免稅政策需要投資者向緬甸投資委員會申請后才能享受。建議有意向投資緬甸的企業，結合投資項目選擇最適合的稅收優惠政策，在合規前提下盡可能降低稅負。
◆越不發達地區稅收優惠力度越大◆
緬甸根據投資地區的發展情況，提供了不同減免程度的優惠政策。
根據《緬甸投資法》，企業在一類地區（最不發達地區）投資可享有7年免所得稅待遇；在二類地區（中等發達地區）投資可享有5年免所得稅待遇；在三類地區（最發達地區）投資可享有3年免所得稅待遇。其中，一類地區包括13個省邦的160余個鎮區，二類地區包括11個省邦的122個鎮區，三類地區包括曼德勒省14個鎮區和仰光省32個鎮區。需要注意的是，企業只有投資于政府鼓勵行業的項目，才可以享受到免所得稅的優惠。
中緬經濟走廊呈“人字形”，東線曼德勒—仰光沿線附近地區，仰光地區基礎設施建設較為完善，曼德勒地區地理位置優越，位于緬甸中部且距其他東盟國家較近；西線曼德勒—皎漂經濟特區，屬于緬甸最不發達的地區，基礎設施尚不完善，物流成本較高，但是所得稅減免幅度最大。建議有意向投資緬甸的中國企業，在開展投資計劃前可綜合考慮地區稅收優惠政策、原材料成本、勞動力成本和物流成本等多重因素。比如，勃固省是緬甸鐵路和公路中心地區，人口密度較大且勞動力充足，考慮到其人口、區位和交通等多重優勢，我國已有企業前往勃固工業園區投資。
◆經濟特區比工業區稅收優惠力度大◆
目前，緬甸正在建設迪洛瓦經濟特區、土瓦經濟特區和皎漂經濟特區。與緬甸工業區相比，經濟特區的稅收優惠力度較大。建議有意向投資緬甸的中國企業，充分衡量稅收優惠和商業風險的關系，做出最優投資安排。
其中，迪洛瓦經濟特區靠近仰光市中心，勞動力充足，目標產業是服裝、食品飲料和建筑材料等輕工業；土瓦經濟特區接近泰國，有國際深水港，目標產業是服裝制造、食品加工、汽車、橡膠、電子等；皎漂經濟特區由中緬雙方共同投資，具有較為豐富的石油和天然氣資源，同時有國際深水港，目標產業是區域物流、石油、天然氣、加工業、服裝及鞋類制造等。
根據《緬甸經濟特區法》，位于自由貿易區的外資企業自生產經營之日起前7年，可享受企業所得稅稅收減免；位于經濟開發區的外資企業在自生產經營之日起前5年，可享受企業所得稅稅收減免。外資企業在第二個5年銷往海外的產品的盈利，享受 50%所得稅減免；外資企業用于再投資的海外銷售盈利，其所得稅在之后的5年可減免50%。同時，對于按照《外國投資法》注冊成立并獲得了投資委員會許可的公司，在經營過程中因經營目的而進口的機器設備、儀器、機器零配件、原材料等，提供關稅或其他國內稅的減免優惠；投資者已支付用于生產的原材料和貨物的關稅，如果生產的制成品在經濟特區內使用，則相關關稅可以申請償還。
◆不同行業有不同程度稅收優惠◆
緬甸投資委員會根據不同行業的發展目標，提供了所得稅減免、固定資產加速折舊等多種的稅收優惠政策，投資緬甸的中國企業可重點關注。
例如，外商投資企業將取得的留存收益在一年內再投資的，免征所得稅；對制造企業或服務企業提供連續3年的所得稅免稅優惠，且機器、設備、 廠房或其他資產可進行加速折舊等。同時，緬甸投資委員會還發布了《重點鼓勵行業清單》，鼓勵外商企業投資農業及相關服務行業、畜牧業及漁業養殖、電力行業、物流行業、健康產業和教育服務等10個重點行業。根據緬甸的《2019年聯邦稅收法》，企業提供人身安全保險、教育服務和物流等31種服務，銷售農產品、化肥、電腦、手機和太陽能電池板等42類商品，可享受商業稅免稅待遇。
需要提醒的是，中國企業在緬甸多投資于油氣開發、水電資源開發、礦業資源開發和基礎設施建設等領域，經常發生進口生產經營設備的業務，可關注機器設備進口減免稅等優惠政策。
◆滿足原產地原則可享受協定待遇◆
前往緬甸投資的中國企業，如果生產的產品符合原產地規則，該產品從緬甸出口至日本、印度等國時，可享受零關稅或低關稅待遇。同時，美國、歐盟等國家和地區給予緬甸貿易普惠制待遇，大多數原產于緬甸的產品可免稅進入其市場。
目前，緬甸與馬來西亞、韓國、新加坡、泰國、英國和越南等國簽署了稅收協定。根據稅收協定，這些國家的居民企業在緬甸可以享受企業所得稅稅收減免的待遇。比如，根據緬甸計劃和財政部的規定，非居民企業獲得利息收入適用15%的預提所得稅稅率。若非居民企業可享受協定待遇，則其預提所得稅稅率通常為10%，甚至可以適用零稅率。由于我國未同緬甸簽署稅收協定，建議有意向前往緬甸投資的中國企業，提前做好相關稅務安排，在合規的基礎上盡可能享受到優惠待遇。
（作者單位：國家稅務總局陜西省稅務局，國家稅務總局稅務干部學院）
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