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筆者梳理今年以來上市公司發布的補稅公告，經企業自查或主管稅務機關檢查，有數十家上市公司需要補繳稅款并繳納滯納金——值得注意的是，這些上市公司需要補繳的稅款，基本不涉及增值稅、所得稅等大稅種，只涉及房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和印花稅等小稅種。
筆者注意到，一些上市公司因不重視對小稅種的日常管理，不僅引發了稅務風險，而且影響了企業形象。分析上市公司發布的補稅公告，小稅種的稅務風險點較為集中：最新政策未關注、政策理解有偏差和納稅申報有遺漏。
常見風險點一：最新政策未關注
目前，我國共有18個稅種，除了涉及稅款較大的增值稅、消費稅、企業所得稅和個人所得稅外，其余稅款金額相對較小的稅種，比如房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和印花稅等，均可以稱之為“小稅種”。近年來，我國稅收立法步伐不斷加快的同時，還出臺了一系列減稅降費政策，部分小稅種的具體規定發生變化。實務中，一些上市公司由于不重視小稅種的管理，沒有及時關注到最新稅收政策并據其調整稅務處理，引發稅務風險。
某擬上市公司在其《申請首次公開發行A股并上市之補充法律意見書》中披露，經稽查局稽查發現，公司未按照該省《城鎮土地使用稅實施辦法》以及《關于調整市城區城鎮土地使用稅地段等級稅額標準的通知》的最新規定，申報繳納城鎮土地使用稅，少申報稅款76萬余元。小稅種涉及的地方性規定較多，建議上市公司及時根據當地最新政策，更新政策體系，確保準確申報繳納稅款。
近日發布的城市維護建設稅法和契稅法，調整了部分規定，建議上市公司予以關注。比如，納稅人實際經營地為城市，但注冊地在鎮，根據以往政策規定，申報繳納城市維護建設稅時應適用注冊地的稅率。但是，根據城市維護建設稅法，納稅人可適用其住所地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點的稅率，具體地點由省、自治區、直轄市確定。同時需要提醒的是，契稅法生效后，契稅的申報繳稅期限發生變化，不再是納稅義務發生之后的規定時間內，而是在納稅人辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳納。
常見風險點二：政策理解有偏差
小稅種不但數量較多，而且與其他稅種之間還存在關聯關系，一些小稅種計稅基礎的確定較為復雜，需要企業財稅人員準確理解相關政策內容。實務中，部分上市公司財稅人員在理解相關政策規定時有偏差，導致稅款申報錯誤的情況時有發生。
曾有兩家上市公司相繼發布公告稱，在就出口退稅業務繳稅情況自查中發現，享受出口免抵退稅政策期間，由于企業財稅人員對相關政策理解不到位，沒有規范計提城市維護建設稅和教育費附加，導致該企業連續多年沒有就免抵增值稅部分計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。經計算，其中一家上市公司需要補繳稅款和滯納金6000多萬元，另一家上市公司需要補繳稅款和滯納金3000多萬元。
某上市公司近日披露，其擬收購的標的公司在申報房產稅時，以房產原值作為計稅基礎。根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號），對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價。公告稱，由于經辦人員對稅收法律法規的理解存在偏差，只申報了房產原值，未將取得土地的價款計入房產原值一并申報繳納契稅。最終，標的公司按規定重新計算并補繳房產稅，同時繳納滯納金16萬元。
對此，筆者建議上市公司強化稅務管理團隊建設，加強對財務人員的培訓，同時定期或不定期開展企業內部的稅務合規檢查。在對稅收政策把握不準確時，應當及時與主管稅務機關聯系，避免因政策理解偏差引發稅務風險。
常見風險點三：納稅申報有遺漏
實務中，小稅種涉及的金額通常較小，上市公司容易出現遺漏申報的情況，給企業帶來稅務風險。
近期，某科技類上市公司在《發行股份及支付現金購買資產并募集配套資金暨關聯交易報告書(草案)》中披露，2018年因未按規定就以前年度實收資本與資本公積增加部分申報繳納印花稅，被主管稅務機關處以相應印花稅稅款50%的罰款，補繳稅款并繳納罰款近3萬元。
不久前，某上市公司在2019年年報中披露，2019年，其持股35%的聯營企業及其子公司按照當地稅務局要求補繳2018年度環境保護稅。該公司按照權益法核算其參股公司收益時，未包含補繳的環境保護稅金額，需要進行前期會計差錯更正，追溯調整2018年投資收益，涉及金額2611萬元。環境保護稅的申報具有一定的專業性，比如在確定應稅污染物種類、計算應稅污染物數量等都較為復雜，對財務人員提出較高要求。建議需要繳納環境保護稅的上市公司，加強業務部門與財稅部門的溝通，合規申報繳納環境保護稅，必要時可尋求專業服務機構幫助。
（作者單位：國家稅務總局蘭州市稅務局，國家稅務總局撫順縣稅務局）
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