打開招聘門戶網站，輸入“實習生”，點擊搜索，數百條招聘信息隨即映入眼簾。隨著入職季和實習季的到來，最近，許多企業都為全日制在校學生提供了實習機會。值得用人單位注意的是，近期，國家稅務總局發布《關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號，以下簡稱“13號公告”），對個人所得稅預扣預繳方法做了完善，用人單位在向全日制學生支付實習勞務報酬時，可按累計預扣法，預扣預繳其個稅。

利好：可按累計預扣法預繳稅款

13號公告規定，對于正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法，計算并預扣預繳稅款。換言之，用人單位向正在接受全日制學歷教育的學生支付的實習薪酬，屬于勞務報酬所得的，可以適用累計預扣法，為其預扣預繳個人所得稅。

舉例來說，小李是一名全日制大學的四年級學生。甲公司與小李簽訂了實習協議，2020年7月~9月，小李在公司參加實習，公司每月向其支付勞務報酬5000元。13號公告發布前，甲公司向小李支付勞務報酬，應按照按次預扣預繳，分段減除費用的方法，計算并預扣預繳稅款，每月的應納稅款為5000×（1-20%）×20%=800（元），小李的稅后到手收入為每月4200元（5000-800）。如果小李年內再無其他綜合所得，對于這筆已預扣預繳的稅款，他可在年度終了，辦理個人所得稅綜合所得年度匯算時申請退稅。

13號公告發布后，甲公司在向小李支付勞務報酬并預扣預繳個人所得稅時，可適用累計預扣法。如采用該方法，那么，在小李的實習期內，其每月勞務報酬所得扣除5000元減除費用后，無須預繳稅款，比之前每月少預繳稅款800元，甲公司直接向其支付5000元即可。如果小李年內再無其他綜合所得，他也就無須辦理年度匯算并申請退稅。

提醒：準確把握政策適用關鍵詞

13號公告原文雖然不長，但關鍵詞卻很多，尤其是“正在接受全日制學歷教育”“實習”等，需要納稅人和扣繳義務人準確把握——這一政策只適用于全日制在校學生的實習勞務報酬所得。

換言之，實習者必須是在校學生，已經畢業的學生不屬于這一范疇；學生所接受的必須是全日制教育，非全日制或非學歷教育的，也不屬于這一范疇。舉例來說，高三畢業的學生，利用上大學前的暑假打短工，其取得的勞務報酬所得，就不屬于政策適用范圍。因此，扣繳義務人在與學生簽訂實習協議時，應要求對方提供在校全日制學生證明等相關材料。

同時，企業也要準確判斷是否構成“實習”。究竟什么情況屬于實習，目前，稅收法律法規暫沒有明確的定義，但從《勞動合同法》等法律法規的原理來看，一般認為，應結合用人單位與實習生之間是否簽署了勞動用工合同、實習生是否實際以員工身份參與工作，來具體問題具體分析。因此，建議用人單位與學生合規簽署實習協議，以作為預扣預繳的備查資料，維護雙方的權益。

值得扣繳義務人注意的是，除了正在接受全日制學歷教育的實習生、保險代理人、證券經紀人外，向其他人支付的勞務報酬，仍須按照原來按次預扣預繳，分段減除費用的方法，預扣預繳個人所得稅。舉例來說，王先生是一名自由職業者。2020年8月，A公司請他代為翻譯一份商務文件，并向其支付勞務報酬20000元。這種情況下，A公司作為扣繳義務人，應預扣預繳個人所得稅稅款20000×（1-20%）×20%=3200（元）。

（作者單位：北京國家會計學院，大連金普新區綜合事務服務中心）


 

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