城市維護建設稅法將現行增值稅留抵退稅相關規定上升為法律，延續了減稅政策紅利，更大激發了市場主體活力。

我國開征城市維護建設稅已經有35個年頭。近年來，隨著我國城鎮化水平顯著提升，城市維護建設稅為提升城市公共服務品質，推動城市高質量發展提供了穩定的財力保障。本次城市維護建設稅立法，既是落實稅收法定原則要求，也是落實黨中央國務院減稅降費重大部署，做好“六穩”“六保”工作的需要。

落實減稅降費，計稅依據更科學?！吨腥A人民共和國城市維護建設稅法》（以下簡稱“城市維護建設稅法”）第二條規定：“城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。城市維護建設稅的計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。”我國從2018年起對裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業，以及電網企業的增值稅期末留抵稅額予以退還。財政部、國家稅務總局也隨之明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。在此次立法中，上述現行規定上升為法律，既使計稅依據更符合法理要求，也延續了減稅政策紅利，更大激發了市場主體活力。

回歸稅制初衷，征稅范圍更明確。從理論上說，城市維護建設稅具有“受益”特征，納稅人通過繳納稅款向政府購買城市建設的公共服務，而政府征收稅款用于改善城市建設。按照這個邏輯，進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產的生產者并未享受境內城市建設的公共服務，所以不該繳納城市維護建設稅，這一點在此前實踐中也存有爭議。本次立法依據稅制設計，對征稅范圍加以明確，城市維護建設稅法第三條規定：“對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。”以法律形式對城市維護建設稅的征稅范圍加以明確，更好地發揮了稅收職能作用，推動更高水平的對外開放。

完善征管模式，辦稅體驗更優化。城市維護建設稅法大體延續了現行征管模式，對部分機制進行細化和完善，以實現與增值稅、消費稅的同征同管。根據城市維護建設稅法第七條、第八條規定，城市維護建設稅的納稅義務發生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。其扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設稅。這一規定有利于進一步提高征管效率、優化辦稅體驗。同時，考慮到城市維護建設稅屬于地方稅，各地實際情況有所不同，故城市維護建設稅法沒有對納稅人所在地作出統一規定，授權各省、自治區、直轄市確定。

取消專項用途，財政支出更靈活?！吨腥A人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第一條規定：“為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，特制定本條例。”這表明城市維護建設稅一開始就是一個目標非常明確，“?？顚Ｓ?rdquo;的稅。但隨著預算制度的不斷改革完善，自2016年起城市維護建設稅收入已由一般公共預算統籌安排，不再指定專項用途。同時，考慮到稅收分配和使用屬于財政體制和預算管理問題，一般不在稅法中規定，因此，城市維護建設稅法不再規定城市維護建設稅的專項用途。

（作者單位：國家稅務總局沈陽高新技術產業開發區稅務局）

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