兩部稅法在形式法治、實質法治方面的進步，順應了稅收治理現代化的需要，提高了課稅的公平性。

相比于暫行條例以及去年底公布的草案，城市維護建設稅法和契稅法在諸多方面有明顯變化和進步，亮點頗多。兩部稅法的通過，進一步推進了稅收法治建設。

形式法治：貫徹稅收法定原則、優化地方自主權、提高法律確定性

城市維護建設稅法、契稅法的頒布意味著我國已有超過半數稅種以法律形式存在，兩部稅法是加強稅制建設、落實稅收法定的重大成果。相關亮點具體體現在以下四個方面：

關于各地契稅的適用稅率。在規定的稅率幅度內，契稅法改變由省級政府確定的做法，規定由省級人大常委會決定，這在實質上符合稅收法定原則所內含的課稅民主性和納稅人課稅同意權的要求。同時增加規定，省一級地方對不同主體、不同地區、不同類型的住房的權屬轉移可以確定差別稅率，這樣，契稅法在稅率確定上賦予地方更多的自主權，符合地方稅改革的需要。

關于契稅的應稅行為。對以作價投資（入股）、償還債務、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的，契稅法直接規定應當依照規定征收契稅，沒有平移契稅暫行條例細則將其定性為視同應稅行為的規定，也沒有像過去一樣留給新的實施條例來規定。這種做法正確界定了這一行為的課稅屬性，符合課稅基本要件法定、明確性的要求。

關于契稅的豁免。原來在暫行條例細則、稅收規范性文件中規定的免稅情形，如承受荒山、荒地、荒灘土地使用權用于農、林、牧、漁業生產，婚姻關系存續期間夫妻之間變更土地、房屋權屬，法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬等，契稅法改為在法律中規定，更加符合法律確定性的要求，更好地保護納稅人合理預期利益。

關于城市維護建設稅的計稅依據。城市維護建設稅法的計稅依據中，在“實際繳納的增值稅、消費稅稅額”前增加“依法”兩字，同時規定“應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額”。強調在稅法適用上要依法征納稅，進一步貫徹了稅收法定原則。此外，兩部稅法都明確了關于征納雙方違反本法應當被追究法律責任的規定，凸顯依法征納稅的理念。

實質法治：加強納稅人權利保護、提高征管效率、促進稅法遵從

兩部稅法的亮點不僅體現在形式法治上，更為重要的，體現在實質法治上，在維護稅款安全的同時兼顧對納稅人權利的保護。相關亮點具體體現在以下四個方面：

關于稅收優惠。兩部稅法都作出了對國務院制定稅收優惠政策的授權規定，且明確規定在居民住房需求保障、企業改制重組、災后重建等情形以及重大公共基礎設施建設、特殊產業和群體、重大突發事件應對等情形可以分別減免契稅和城市維護建設稅，這樣，在確保現有相關稅收優惠政策延續的同時，穩定納稅人預期。

關于已繳稅款的申請退還。契稅法就契稅納稅義務的發生時間延續了原有規定，即簽訂土地、房屋權屬轉移合同或者取得其他相關合同性質憑證的當日，但是此時相關權屬因為尚未辦理登記并未發生轉移，可能發生在辦理權屬登記前相關合同或合同性質憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的情況。此種情況下，納稅人如果已經繳納稅款，稅務機關應予以退還。契稅法增加了這一退稅的規定，平衡了稅款安全與納稅人利益。

關于稅收征管的簡化和規范。契稅計算簡單且為一次性繳納，原有的在納稅義務發生后10日內申報并在核定期限內繳稅的規定增加了征納成本。契稅法修改為辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳稅，將申報和繳納環節合二為一，提高征管效率。對城市維護建設稅的征管，城市維護建設稅法明確規定納稅義務的發生時間與增值稅、消費稅的一致，在此基礎上規定與消費稅、增值稅同時繳納，便利納稅人準確掌握課稅規則。

關于涉稅信息的取得和保護。契稅的正確征收建立在稅務機關準確掌握相關涉稅信息的基礎上，因為涉及稅收優惠等相關制度的應用，涉稅信息并不限于土地、房屋本身的相關信息。為此，不同于原有關于土地、房產管理部門提供相關資料的簡單規定，契稅法建立了契稅涉稅信息共享和工作配合機制，覆蓋自然資源、住房城鄉建設、民政、公安等相關部門，確保稅務機關可以從第三方獲取更多、完整的涉稅信息。對于隱私泄露的擔憂和信息保護的關注，契稅法也予以積極回應，規定稅務機關應依法保密、不得泄露或者非法向他人提供納稅人個人信息。

總之，城市維護建設稅法、契稅法兩部稅法的頒布，是當前稅收法治建設的重要一環。兩部稅法不僅反映了已有稅收立法修法以及法治建設所取得的諸多成果，還在許多方面為接下來的稅收立法修法以及法治建設提供了新的可借鑒經驗，在一定程度上發揮了承前啟后的作用。兩部稅法在形式法治、實質法治方面所展現的進步，順應了稅收治理現代化的需要，極大提高了課稅的公平性。

（作者系中國政法大學民商經濟法學院副教授）

桂林注冊公司，桂林代辦營業執照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書、法律咨詢服務、會計服務。

客戶的滿意就是我們的服務標準！

桂林廣澤財務