“共享和零工經(jīng)濟”是一種靈活的經(jīng)營模式，它不僅使社會資源得到了充分的利用，同時，也緩解了就業(yè)壓力，特別是在疫情期間，這種創(chuàng)新的經(jīng)營模式也體現(xiàn)了強大的活力與韌性，而隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，此類經(jīng)營模式的生命力也將更為強大。隨著數(shù)字經(jīng)濟征稅問題的推進，此類經(jīng)營模式的稅務監(jiān)管問題也正在逐步成為全球關注的重點。

近年來，優(yōu)步（Uber）、愛彼迎（Airbnb）等平臺用戶提供的“共享和零工經(jīng)濟”（sharing and gig economy）正在成為新的互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)營模式。然而，由于缺少信息共享，對于這些“共享和零工經(jīng)濟”的服務提供方征稅面臨很大困難，稅收征管存在一定的“真空地帶”。

近期，為了加強對“共享和零工經(jīng)濟”的信息共享，增強全球稅務機關間的合作，以及稅務機關與平臺運營商間的合作，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）擬定了“平臺運營商在共享和零工經(jīng)濟中報告賣家信息的規(guī)則范本”（以下簡稱“規(guī)則范本”），并公開向社會各界征求意見。

“規(guī)則范本”提出的背景

在“共享和零工經(jīng)濟”中，促進用戶之間交易的在線平臺市場正在迅速增長。這些平臺的出現(xiàn)一方面改變了許多納稅人的經(jīng)營模式，另一方面，也使稅務機關不得不重新審視原有的稅收征管策略，并逐步將關注重點也轉(zhuǎn)移至這一領域。“共享和零工經(jīng)濟”平臺的增長為稅務管理提供了新的契機，因為它以電子形式記錄交易和相關付款，可最大限度地減少稅務機關的行政成本和納稅人的遵從成本。但值得注意的是，稅務機關可能并不掌握通過這些平臺進行的某些交易，納稅人也可能并未自行申報，因為“共享和零工經(jīng)濟”的發(fā)展需要從傳統(tǒng)雇用合同下的工作關系轉(zhuǎn)向個人獨立提供服務，而個人通常不受第三方報告的約束。這一新的特征可能使得此類納稅人存在少申報應稅收入的風險（比如某個人在愛彼迎出租民宿，由于該個人并不代表第三方酒店或旅店出租民宿，因此其民宿出租收入并不會包含在酒店或旅店的經(jīng)營收入內(nèi)，如果其未申報該收入，只要愛彼迎也未向稅務機關報告，則該出租收入便較難發(fā)現(xiàn)，存在少申報風險），并對傳統(tǒng)經(jīng)營模式構成了不公平競爭。

從全球范圍看，一些國家已經(jīng)出臺了相關措施，要求平臺運營商向稅務機關報告平臺賣家的收入情況，一些國家則正準備出臺類似的措施。然而，鑒于這些平臺正在促進全球范圍內(nèi)的“共享和零工經(jīng)濟”交易，國內(nèi)報告規(guī)則的效力存在一定的局限性。當平臺運營商不在某國管轄范圍內(nèi)時，政府便很難要求其執(zhí)行國內(nèi)報告義務（如某法國司機通過中國的淘寶網(wǎng)站出售其在法國的接送機服務，由于淘寶所屬的阿里巴巴網(wǎng)絡技術有限公司并非法國的稅人，因此，現(xiàn)階段法國稅務機關并無權要求平臺經(jīng)營方阿里巴巴網(wǎng)絡技術有限公司報告該法國司機提供的服務收入）。同時，在多個國家促成此類交易的平臺運營商也可能面臨不同國家不同的報告要求，導致其稅法遵從成本增加，并可能阻礙其業(yè)務的進一步發(fā)展。在此背景下，OECD目前正在推進制定國際間的報告規(guī)則范本，并將首先在一些有意愿加入該“規(guī)則范本”的國家間達成一致意見，對如何收集和報告平臺賣家的交易和收入信息進行統(tǒng)一，并促進相關國家間的信息共享。

“規(guī)則范本”的主要框架

根據(jù)OECD近日公布的“規(guī)則范本”公眾咨詢文件，其總體框架主要是基于三個考量：一是確定需報告的交易范圍符合上述政策目標；二是設定較為廣泛的平臺運營商和相關平臺賣方范圍，確保報告盡可能多的相關交易；三是制定合理的盡職調(diào)查和報告規(guī)則，盡可能減少行政成本和平臺運營商的負擔。基于此，“規(guī)則范本”的主要框架也可以分為三個方面：

平臺運營商的范圍。首先，此處的平臺是指任何可供用戶訪問，并允許賣方連接到其他用戶以向這些用戶提供相關服務的軟件，包括網(wǎng)站或應用程序（包括移動應用程序），也包括那些提供支付處理業(yè)務的平臺。對于那些僅用于自身經(jīng)營，不為其他第三方賣家提供服務的平臺，則不在“規(guī)則范本”的規(guī)制范圍內(nèi)。其次，平臺運營商則是指與賣家簽約以提供全部或部分平臺給賣家的實體。原則上，如果該平臺運營商是加入了“規(guī)則范本”的司法轄區(qū)的居民企業(yè)，并在該司法轄區(qū)注冊或經(jīng)營管理，則該平臺運營商應當履行“規(guī)則范本”的相關義務，除非該平臺運營商尚處于起步階段，實現(xiàn)的收入金額未達一定標準。

交易范圍。“規(guī)則范本”目前需平臺運營商報告的交易范圍包括不動產(chǎn)租賃和個人提供的服務，其中個人提供的服務也包括運輸和交付服務。之所以首先選擇將此類服務納入報告范圍，主要是考慮此類服務在現(xiàn)行稅制下存在一定的稅收合規(guī)風險，并兼顧稅務管理需求和平臺運營商的負擔。但鑒于數(shù)字經(jīng)濟市場正在迅速發(fā)展，相關類型的交易有可能在將來也會被納入“規(guī)則范本”的范圍，因此，需要進一步對市場中的服務類型進行密切關注，以評估是否需進一步將更多的服務類型納入“規(guī)則范本”范圍，例如可移動資產(chǎn)的租賃和P2P借貸等。此外，許多國家對進一步發(fā)展“規(guī)則范本”也很感興趣，其中還包括考慮將產(chǎn)品的銷售也逐步納入范圍。

報告義務。“規(guī)則范本”要求負有報告義務的平臺運營商應當在平臺賣家收到款項或有權取得應收款的次年1月31日前，向平臺運營商所在轄區(qū)的主管稅務機關報告平臺賣家的相關信息。這些相關的交易信息因不同的服務類型而有所不同，以個人提供不動產(chǎn)租賃服務為例，平臺運營商需要向稅務機關報送該個人賣家的姓名、住址、納稅人識別號、該個人賣家所在稅收轄區(qū)、該不動產(chǎn)具體地址和產(chǎn)權證號、報告所屬期間該個人賣家所取得的不動產(chǎn)租賃季度收入、季度交易量，以及平臺運營商為確定該個人賣家稅收轄區(qū)所開展的盡職調(diào)查程序等相關信息。

信息共享將是趨勢所在

應當說，“共享和零工經(jīng)濟”是一種靈活的經(jīng)營模式，它不僅使社會資源得到了充分的利用，同時，也緩解了就業(yè)壓力，特別是在疫情期間，這種創(chuàng)新的經(jīng)營模式也體現(xiàn)了強大的活力與韌性，而隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，此類經(jīng)營模式的生命力也將更為強大。相應的，隨著數(shù)字經(jīng)濟征稅問題的推進，此類經(jīng)營模式的稅務監(jiān)管問題也正在逐步成為全球關注的重點。

對于OECD制定的上述“規(guī)則范本”，目前許多歐美國家顯示了濃厚的興趣。從長遠看，在全球范圍內(nèi)逐步實現(xiàn)稅務機關間的信息共享將是趨勢所在，但在現(xiàn)階段，對于發(fā)展中國家而言，此類新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)尚處于起步階段，需要審慎包容地引導其健康發(fā)展，特別是平臺運營商對賣家信息的收集等，包括如何確保賣家注冊、交易信息的準確性都會面臨一定的挑戰(zhàn)，這將是一個逐步探索與完善的過程。

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