一年前的7月22日，一聲銅鑼在黃浦江畔響起，25家首批科創板公司股票在上交所鳴鑼開始交易，見證了中國科創板的誕生。如今，科創板上市企業已達143家，總市值超2.87萬億元。回顧科創板開市一年來的表現，業內專家提醒，一些科創板企業還有一些稅務事項需要注意。一方面，公開披露信息前，應注意嚴格篩查稅務風險；另一方面，關注2020年8月~12月解禁潮，合規處理稅務事項。

公開披露信息前，嚴格篩查稅務風險

上交所公開信息顯示，截至2020年8月3日，共6家科創板上市公司收到了上交所的問詢函；23家科創板上市公司收到上交所下發的監管措施決定。其中，不乏研發費用核算、股東減持、關聯交易等涉稅事項導致的風險。

寧波某科創板上市公司因信息披露不真實、不準確，受到了上交所的監管關注。上交所在下發的監管關注決定中表示，該公司在信息披露和規范運作方面，有關責任人在職責履行方面存在違規行為。其中，公司研發費用核算不規范，錯誤地將其他費用計入研發費用，導致企業財務報告中，研發費用多計187萬元。

記者發現，不能準確、合規地對研發費用進行歸集，一直是科創型企業面臨的稅務風險之一。大信稅務師事務所合伙人徐賀表示，實務中，還有一些科創板上市公司委托了子公司開展研發，委托研發合同卻沒有備案，研發費用進而不能加計扣除。對此，徐賀建議科創板上市公司，要加強日常稅務管理的準確、規范和合規。尤其是在募集資金后，要重點關注資金使用的稅務問題。

實務中，一些科創板上市公司募集到資金后，會將所募集的資金用于開展產品研發，但具體的研發工作可能交由子公司負責。資金如何在母子公司之間進行使用，就需要考慮其中的稅務問題。一些科創板上市公司，常以有償或者無償借貸的形式，將資金提供給子公司使用；有一些科創板上市公司委托其子公司開展研發，或母公司自主研發，但由子公司派遣部分員工來具體實施；還有一些科創板上市公司將資金拆借給子公司進行研發使用，子公司研發形成知識產權，再授權給母公司來使用等。“不同的方式下適用的增值稅和企業所得稅政策都不同，需要科創板上市公司根據自身情況，具體問題具體分析，做到準確、合規地核算。”徐賀說。

上市公司稅收問題專家、納稅無憂網創始人唐守信對上市公司年度財務報告做過認真梳理。他認為，會計核算的準確性和信息披露的合規性，也是科創板上市公司需要關注的問題。舉例來說，一家科創板上市公司S公司2019年年報中披露，2019年度“當期所得稅費用”項目金額為-322萬元、“調整以前期間所得稅的影響”項目金額為55萬余元。唐守信認為，這組數據邏輯相悖，存在企業所得稅計算上的稅務風險。

唐守信分析，《〈企業會計準則第18號——所得稅〉應用指南》中明確，利潤表“所得稅費用”項目中的“當期所得稅”，為該企業當期按照《企業所得稅法》的規定計算確定的應繳所得稅額。因此，“當期所得稅”只能大于或等于0，而不能小于0。當合并報表范圍內各納稅主體當期都處于虧損的情況下，“當期所得稅”為0。在實務中，如果公司存在以前年度應納所得稅額調整情形，通常所得稅費用表中披露的“當期所得稅費用”可以是“當期所得稅”與“前期所得稅調整額”的合計額，即所得稅費用表中的當期所得稅費用＝當期應繳所得稅+前期所得稅調整影響額。如果對前期所得稅調整涉及遞延所得稅費用項目，應體現在“遞延所得稅費用”項目中。

上例中，S公司年報“會計利潤與所得稅費用調整過程”中披露的“前期所得稅調整影響額”金額為55萬元。以此計算，其剔除“前期所得稅調整影響額”后公司的當期應繳所得稅，應為-377萬元，與企業所披露的數據不一致。“可能存在所得稅項目核算不準確或信息披露不充分的風險。”唐守信說。

關注后續解禁潮，合規處理稅務事項

據wind數據庫統計，2020年8月~12月，將有29.87萬股限售股陸續到期解禁，涉及81家科創板上市公司及眾多利益相關方。對此，專業人士提醒科創板上市公司及其投資者，合規處理相關的增值稅和個人所得稅事項。

單位投資者在出售股票時，需注意增值稅問題。資本交易稅收專家姜新錄介紹，根據現行稅收法律法規的規定，單位投資者出售上市公司股票，需要按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅，在計算增值稅時，增值稅買入價如何確定容易出現錯誤，投資者需要準確確定。

姜新錄分析，根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）的規定，投資者通過首次公開發行取得限售股時，應將其實際成本，與按《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號，以下簡稱“53號公告”）所確定的買入價進行比較，以較高者確認買入價，計算繳納增值稅。具體來說，53號公告規定，公司首次公開發行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發行的發行價為買入價。

大力稅手平臺創始人郝龍航則提醒，如果限售股權利持有人為個人，還將涉及個人所得稅問題。“是否及時繳納稅款，是否因為納稅地點發生轉移而導致繳納不及時或不準確，都是科創板上市公司及其持股股東需要關注的問題。”郝龍航說。

有員工持股平臺的科創板上市公司，還需關注是否及時、完整地繳納了個人所得稅。股權激勵涉及員工個人的所得稅事項，依據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第二條的規定，符合相關條件的居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。因此，作為扣繳義務人，科創板上市公司在員工行權時，需要將代扣代繳的個人所得稅與員工當期工資、薪金所得分開核算，分別繳納稅款。

郝龍航還提醒，一些上市公司實控人限售股解禁減持，可能會做出一些避稅的安排。稅務機關如果發現這些避稅安排，可能會依據個人所得稅法的反避稅條款要求上市公司實控人進行納稅調整。

 

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