日前，國家稅務總局發布《關于修訂〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第12號，以下簡稱“12號公告”），自2020年7月1日起施行。那么，新企業所得稅預繳申報表有哪些變化？企業在填報申報表時又需要注意哪些實操問題？

       新增小微企業緩繳項目

       根據《國家稅務總局關于小型微利企業和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第10號）規定，2020年5月1日~2020年12月31日，小型微利企業在2020年剩余申報期按規定辦理預繳申報后，可以暫緩繳納當期的企業所得稅，延遲至2021年首個申報期內一并繳納。在預繳申報時，小型微利企業通過填寫預繳申報表相關行次，即可享受小型微利企業所得稅延緩繳納政策。

       為了適應該政策，12號公告在A200000《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中專門增加L15行——“減：符合條件的小型微利企業延緩繳納所得稅額（是否延緩繳納所得稅 □ 是 □ 否）”。納稅人應當注意的是，在填報L15行時，需要先準確計算應在L15行填報的具體數額，即：L15行=第11行“應納所得稅額”-第12行“減免所得稅額”-第13行“實際已繳納所得稅額”-第14行“特定業務預繳（征）所得稅額”。計算結果若>0，則企業有應預繳所得稅額，符合條件的企業就可以選擇緩繳，那么下面第15行中“本期應補（退）所得稅額”就填0，無須預繳企業所得稅。倘若計算結果＜0時，則L15填0，第15行也填0，即企業沒有應預繳的所得稅額。

       需要注意的是，緩繳所得稅政策僅適用于小型微利企業。在預繳時，企業“自行判別、申報享受”，符合條件的相關納稅人，可以在申報表中勾選“是”，選擇享受緩繳政策；也可以勾選“否”，選擇不享受緩繳政策，二者必選其一。另外，此次修訂在報表的排版上也做了調整，將原來位于報表下方的小型微利企業信息，移到了報表上方，并將判斷小型微利企業的從業人數和資產總額兩個標準進一步細化，納稅人需要按四個季度分別填報季初和季末金額，并計算季度平均值。

       根據政策規定，小型微利企業緩繳的2020年第二、三季度稅款應于2021年1月同2020年第四季度稅款一并繳納，因此，L15行為臨時行次，在現行政策不發生變化的前提下，自2021年1月1日起，該行廢止。同時在2021年1月進行2020年第四季度企業所得稅預繳申報時，第15行應填三個季度合計應預繳所得稅額。

       新增海南自由貿易港優惠項目

       今年6月底，財政部、國家稅務總局出臺《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），主要規定了三項優惠措施：15%優惠稅率、新增境外直接投資所得免征企業所得稅、加速折舊、攤銷。

       為了適應該政策，此次修訂在A201030《減免所得稅優惠明細表》中增加第28.2行“海南自由貿易港的鼓勵類產業企業減按15%稅率征收企業所得稅”；在A201020《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》中增加第4行“海南自由貿易港企業固定資產加速折舊”、第5行“海南自由貿易港企業無形資產加速攤銷”、第9行“海南自由貿易港企業固定資產一次性扣除”、第10行“海南自由貿易港企業無形資產一次性扣除”。

       實際上，海南自由貿易港的固定資產加速折舊政策與現行固定資產加速折舊政策有所重合。因此，若相關企業同時符合海南自由貿易港的固定資產加速折舊政策和重要行業加速折舊政策條件，在填報A201020《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》時，可以自行選擇填報第2行“重要行業固定資產加速折舊”或第4行“海南自由貿易港企業固定資產加速折舊”，但不得重復填報；若相關企業同時符合海南自由貿易港企業固定資產一次性扣除政策和500萬元以下設備器具一次性扣除政策條件，可以自行選擇填報第7行“500萬元以下設備器具一次性扣除”或第9行“海南自由貿易港企業固定資產一次性扣除”，也不得重復填報。

       新增支持疫情防控優惠政策項目

       根據12號公告，新企業所得稅預繳申報表增加了一些支持新冠肺炎疫情防控稅收優惠政策的項目。比如，《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）規定，對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。這突破了此前500萬元的限制，企業在預繳時即可享受一次性扣除優惠。

       針對該政策，新企業所得稅預繳申報表在A201020《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》中新增第7行“500萬元以下設備器具一次性扣除”和第8行“疫情防控重點保障物資生產企業單價500萬元以上設備一次性扣除”。不過，納稅人在填報時需要注意，第7行“500萬元以下設備器具一次性扣除”對應的范圍，包括疫情防控重點保障物資生產企業在內的所有企業。也就是說，不論是不是疫情防控重點保障物資生產企業，符合條件均可填報該行。第8行“疫情防控重點保障物資生產企業單價500萬元以上設備一次性扣除”對應的，僅為疫情防控重點保障物資生產企業。對于第7行和第8行的填報，相關納稅人應當注意甄別，做到準確填報。

（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局）