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2020年5月28日，十三屆全國人大三次會議審議通過《中華人民共和國民法典》（以下簡稱“《民法典》”）。根據規定，《民法典》將于2021年1月1日起施行，屆時，《中華人民共和國婚姻法》《中華人民共和國繼承法》《中華人民共和國合同法》等9部民事法律全部廢止，統一適用《民法典》。
《民法典》共84章、1260條，是迄今為止我國條文數最多的一部法律。它不僅在我國法治進程中具有劃時代的歷史意義，而且真正涵蓋人們日常生活的方方面面，比如婚姻、物權、繼承、合同等，而納稅作為與每一個民事主體密切關聯的活動，自然也在它所涉及的范圍內。截至目前，關于《民法典》對稅收實踐的影響，稅收法律界人士比較關注以下幾個方面：
——對個稅匯繳申報地選擇的影響。今年是我國個稅匯繳“元年”，對于自然人個人而言，匯繳中無論補稅還是退稅，都會涉及向哪個稅務機關申報的問題。根據《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第44號）的相關規定，有任職受雇單位的自然人，其匯繳主管稅務機關是沒有爭議的，而對于沒有任職受雇單位的納稅人，44號公告規定應向其戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務機關申報。
但是，《民法典》第二十五條規定，自然人以戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所為住所；經常居所與住所不一致的，經常居所視為住所。根據該規定，未來那些沒有任職受雇單位的納稅人，除了向其戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務機關申報外，是否也可以選擇向“其他有效身份登記記載的居所”所在地稅務機關申報？這就需要稅務部門進行研究和明確，為納稅人提供更多便利。
——對新型收入所得計稅的影響。《民法典》第一千零二十三條第二款規定“對自然人聲音的保護，參照適用肖像權保護的有關規定”，這就意味著個人的聲音可以和肖像權一樣，成為個人的私有財產，如果不經允許，任何人不得私自使用。這樣一來，個人就可以憑借聲音獲得收入，而有收入就會涉及稅收問題。
其實，實踐中已有很多許可聲音使用的民事活動，比如高德地圖導航中林志玲的聲音、郭德綱的聲音等。可以預見的是，隨著《民法典》的施行，憑借聲音獲得收入將變得越來越普遍，緊隨而來的就會有一系列涉稅問題，比如“聲音所得”具體該怎樣繳稅？是按照“財產租賃”繳稅，還是按照“特許權使用費”繳稅？這兩個項目的稅率、扣除費用等并不完全一致，自然會給納稅人帶來不同影響。
目前，我國《個人所得稅法》及相關配套政策并未專門對此作出規定，有關部門有必要跟進研究，及時出臺相關政策，促進“聲音市場”更加健康良好發展。在筆者看來，既然《民法典》規定聲音的保護參照適用肖像權保護的有關規定，那么在聲音所得的涉稅處理上，其實也可以參照肖像權，按照“特許權使用費”繳納個人所得稅。
——對納稅擔保的影響。《民法典》不但延續了以往應收賬款可以質押的規定，而且還對可以質押的應收賬款進行了進一步細化，細分為“現有的以及將有的”。在此之前，《物權法》僅規定應收賬款可以質押，并未將“將有的”應收賬款列入可以質押的范圍。筆者認為，既然《民法典》再次明確應收賬款可以質押，并專門對此進行了細化調整，這就將促使質押應收賬款在商業實踐中變得更加普遍。
但是，在目前的實踐中，稅務機關在按照《納稅擔保試行辦法》確認是否接受納稅人的擔保財產時，通常不認可納稅人提供的應收賬款。筆者建議，《納稅擔保試行辦法》應及時對此進行調整和完善，以更好適應未來擔保市場的發展變化。
——對合同印花稅的影響。《民法典》除了延續《合同法》規定并將《合同法》中的“居間合同”修改為“中介合同”外，還另外增加了保證合同、保理合同、物業服務合同、合伙合同4種新的合同類型。這種新變化會對稅收征管帶來影響。比如，我國的印花稅只對相關法律中列舉的合同類型進行征收，此次《民法典》新增了這4類新型合同，這些新型合同要不要征印花稅，稅率是多少，需要印花稅法及時跟進明確。
（作者單位：北京明稅律師事務所）
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