民法典針對經濟社會生活中出現的新情況、新問題作出新規定，稅法相關制度也應與時俱進，與之相協調。

5月28日，新中國第一部以法典命名的法律——《中華人民共和國民法典》（以下簡稱“民法典”）問世，中國特色社會主義法治建設進入了新時期。民法在中國法律體系中占據著基礎性的地位，規范的內容具有全局指導意義，民法典的頒布不僅進一步鞏固了這一地位和指導意義，也將對包括稅法在內的其他法律的制定與適用產生重要影響。作為社會主義法治建設的重要組成部分，中國稅收法治建設正處于關鍵時期，民法典對于推進稅收法治建設具有重要的意義，需要特別關注。

民法典對稅收立法的示范意義

從立法形式上，民法典的出臺預示著中國開始步入“法典”時代。不同于就諸多不同領域分別實施單行立法的模式，“法典”的立法模式覆蓋不同領域，體現出極強的綜合性和統領性。民法典的出臺，尤其是立法機關采取的總則編、各分編“兩步走”的立法思路，以及最終形成的“總則編+各分編”的法典結構，為先行制定稅法總則，繼而制定各個稅法分則，并最終形成稅法典，提供了重要契機和可借鑒的立法經驗。

從立法內容上，稅收立法、修法將伴隨中國特色社會主義進入新時代。民法典將社會主義核心價值觀注入民事法律制度的價值內核之中，回應人民群眾在民主、法治、公平、正義、安全、環境等方面日益增長的要求。同時，民法典針對經濟社會生活中出現的新情況、新問題作出新規定，特別是協調經濟發展與環境保護的關系、化解人工智能發展帶來的矛盾沖突、強化互聯網時代個人信息保護等。稅收立法、修法也應當將社會主義核心價值觀注入稅收法律制度的價值內核之中，通過貫徹稅收法定、量能課稅以及法律確定性、誠信與信賴利益保護等原則，建構或完善符合民主、法治、公平、正義等要求的課稅制度。稅收立法、修法也應當回應環境保護的要求，建立綠色稅制。關注人工智能，促進稅收征管的現代化，在“互聯網+稅務”模式下加強納稅人涉稅信息的保護等。此外，針對當前疫情防控工作，民法典在物權編、合同編等中特別引入了“疫情防控”相關條款。正在制定中的增值稅法也應當考慮，在稅收優惠一章中引入疫情防控的相關規則。

民法典對稅收法制完善的意義

稅法中的應稅行為由經濟活動或現象所構成，課稅應當建立在民法對這些經濟活動或現象規范的基礎上。這不僅是稅法與民法協調的需要，也是解決新興活動或現象課稅難題的需要。

民法典在諸多制度和規則上存在創新和變化，稅法相關制度也應與時俱進，與之相協調。民法總則在民事主體、民事權利客體、民事法律行為、民事責任制度方面存在諸多創新和變化。例如，自然人、法人和非法人組織新分類，對于許多稅種法中改變納稅人分類的規定具有參照意義。又如，網絡虛擬財產作為一種物權客體被加以保護，使得網絡虛擬財產的可稅性得以明確。再如，民事法律行為的成立和效力被詳細規定后，可以細化契稅等稅種在合同成立但尚未生效的情形納稅義務產生的規則。還有，個體工商戶等主體債務承擔范圍明確后，有助于完善稅收征管法關于追繳自然人所欠稅款的規定。民法制度的創新和變化主要體現在民法典分則編中，例如，婚姻家庭編根據共同生活標準對家庭成員進行了界定，為個人所得稅附加扣除家庭成員范圍的界定以及未來以家庭為單位征管模式改革提供了重要依據。

民法典對許多新興活動或現象進行了規范，為相關課稅難題的解決奠定了基礎。這一點以電子商務和數字經濟最為典型。民法典建立起了有效的網絡交易規范，例如，明確了電子合同訂立和履行的特殊規則，特別是商品交付時間和服務提供時間，以及當事人以數據電文等形式訂立合同時合同成立時間和成立地點的規則。這些區別于傳統經濟下適用的新規則，為電子商務、數字經濟下有關交易發生時間和地點的認定提供了新的標準，也使得相關的課稅規則在納稅義務產生時間和征稅地的確定上有了借鑒的標準。

民法典對稅收執法的意義

民法典對稅法正確適用具有借鑒意義。為正確確定納稅義務、確保稅款的征收，稅法的適用需要借助民事法律制度，民法典中的諸多新規則對稅法的正確適用具有重要意義。例如，民法典合同編完善了代位權和撤銷權制度，增加了代位權行使的情形、實施規則和撤銷權行使的情形。根據稅收征管法，稅務機關依據民法典行使代位權和撤銷權，可以更好地保護稅收債權。又如，民法典婚姻家庭編在遺產繼承方面，增加了在既有法定繼承又有遺囑繼承、遺贈的情形下被繼承人稅款應當如何清償的規則，稅務機關應當據此執行。婚姻家庭編還增加了相互有繼承關系的數人在同一事件中死亡且難以確定死亡時間的繼承規則，完善了代位繼承制度，以及增加了遺產管理人制度，使得稅務機關在這些特殊的繼承情形下確定稅款承擔者有了依據，便利了稅收征管。

稅收執法中應注意對民事主體權利的保護。國家課稅權的行使應當在一定的邊界范圍內，對民事主體的權利不得任意侵害。民法典以保護民事主體權利為主線，規定了大量民事主體權利。這些權利，在稅收執法過程中需要受到保護。例如，民法典首次引入了人格權編，突顯了對民事主體人格權的保護，包括生命權、身體權、健康權、名譽權、榮譽權和隱私權等。雖然稅務機關在稅收執法的過程中通常不會侵害到納稅人的這些權利，但是依然需要特別注意，避免對這些權利造成損害。

（作者系中國政法大學民商經濟法學院財稅金融法研究所所長）

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