積極的財政政策要更加積極有為，稅收政策的出臺重在針對性和有效性。減稅力度和規模要注意財政承受能力，政策出臺頻率應考慮稅收的確定性和相對穩定性的內在要求。

自新冠肺炎疫情暴發以來，我國政府采取果斷的疫情防控措施，及時推出一系列助力疫情防控和復工復產的財稅經濟政策，成效顯著：國內疫情防控向好態勢進一步鞏固，復工復產正在逐步接近或達到正常水平。據工信部監測，截至4月21日，全國規模以上工業企業平均開工率和復崗率分別回升至99.1%和95.1%。另據4月29日國家稅務總局新聞發布會披露，從增值稅發票開票金額反映出，4月底全國企業銷售收入與去年可比口徑相比已達94.8%，全國制造業銷售收入更是達到去年可比口徑的99.1%。

同時必須看到，受疫情影響，我國第一季度國內生產總值（GDP）同比下降6.8%，全國稅收收入下降16.4%，財政赤字將大幅增加。從國際上看，目前國際疫情形勢依然嚴峻，發展態勢尚存諸多不確定性，世界經濟面臨巨大的衰退風險。

面對復雜的國內外形勢，4月17日中央政治局會議指出，“當前經濟發展面臨的挑戰前所未有，必須充分估計困難、風險和不確定性”，強調“要以更大的宏觀政策力度對沖疫情影響，積極的財政政策要更加積極有為”。稅收政策是財政政策的重要組成部分，是國家宏觀調控的重要杠桿，在應對疫情和助力復工復產中發揮了重要的作用。據國家稅務總局統計，2020年第一季度全國減稅降費規模已達7428億元，其中2020年新出臺支持疫情防控和經濟社會發展的稅費優惠政策新增減稅降費3182億元；2019年更大規模減稅降費政策在2020年繼續實施形成的減稅降費4246億元。4月以來，國家又陸續出臺了擴大汽車消費、延長實施普惠金融、西部大開發優惠和小微企業增值稅減免等政策。5月6日國務院常務會議決定允許小微企業和個體工商戶延緩繳納所得稅，延長支持疫情防控保供相關稅費政策實施期限等政策，還強調“今年在宏觀政策方面因時因勢還會推出新的舉措”。筆者認為，減稅政策并非項數越多越好，重在政策的針對性和有效性。減稅力度和規模要注意財政承受能力，政策出臺頻率應考慮稅收的確定性和相對穩定性的內在要求。

“后疫情”時期稅收政策的選擇應考慮以下四個方面：

進一步為受疫情影響的企業紓困，包括受境外疫情影響的企業。一般性稅收減免政策減少企業的現金流出，這對因疫情而停工停產、減工減產的企業來說，并不能彌補其損失和解決現金流動性問題。對此，可以考慮在延長虧損往后結轉年限政策的基礎上，對受疫情影響嚴重地區的中小企業，允許2020年的虧損往前結轉1年~2年，而且虧損允許按季核算，也就是第一季度產生的虧損即可以往前結轉沖抵以前年度的應稅所得，使得企業有可能獲得退稅而增加現金流入。對受境外疫情影響嚴重的外貿企業（含以出口為主的生產企業），跨境運輸、旅游等服務企業，以及對外投資企業，有必要給予一定的困難減免；對受疫情影響重大的困難企業，可按地區或按營業收入同比下降幅度劃分，允許進一步延期納稅，如明確延期至2020年底。對放棄延期或在最后期限前提前繳稅的納稅人，給予一定的鼓勵。

鼓勵投資、促進消費，應對世界經濟下行風險，確保經濟穩定發展。在積極落實現行穩就業、促內需的各項稅收優惠政策基礎上，一方面可以考慮對2020年~2021年新增投資實施投資抵免優惠以鼓勵投資，對疫情期間帶薪停崗職員的工薪支出按一定比例（50%~100%）抵免企業應納稅款，以補償企業在疫情停產期間仍照常支付職工工資的損失；另一方面研究實施進一步的車輛購置稅減免政策，引導和鼓勵環保型汽車消費。一種比較簡單且為消費者所熟悉，因而容易被接受的選擇方案是恢復對1.6升以下小排量乘用車減半征收車購稅政策1年。同時，對高檔車、高排量車、高污染車的車輛購置稅稅率從10%提高至15%。從長期看，應研究根據環保標準按5%（環保型）、10%（大眾型）、15%（污染型）征收車輛購置稅。在機動車消費稅沒有改在消費（零售）環節征收從而與車輛購置稅合并前，車輛購置稅的差異化政策對引導、促進機動車消費的效果要比調整汽車消費稅的效果更直接有效。

關注財政承受能力，注重稅收的可持續發展。疫情期間，迫切需要采取有針對性的救助措施，增稅自然不合時宜。長期來看，受疫情影響，“減收增支”會造成很大的財政缺口。這種因突發性公共事件造成的財政缺口，主要通過提高財政赤字率和增發特別國債來暫時彌補。但這不應成為提高財政赤字率的借口，一般財政收支缺口形成的赤字仍然需要嚴格控制。財政缺口的擴大，短期內對組織收入部門提高征管效率、穩定政府收入的需求會很迫切；長期則需要從政策上研究增收途徑，以逐步消化財政缺口，讓突增的財政赤字率逐步回歸到和控制在正常水平。例如，清理增值稅優惠政策，盡可能擴大增值稅稅基，并保持增值稅標準稅率的穩定。目前，受疫情影響，企業面臨很大困難，刺激內需也很迫切，因此社會上降低增值稅稅率的呼聲依然比較高。但筆者認為，經過營改增和增值稅的兩次下調稅率，減稅空間已經較為有限，考慮到財政承受能力，特別是這次疫情深刻地提醒我們，保障財政能力非常重要，增值稅標準稅率不宜進一步下調。況且，我國增值稅標準稅率雖為13%，但實際上，這主要限于貨物產品。對于消費性服務業，其主要稅率為6%——對服務業而言，它才是標準稅率。穩定增值稅稅率對穩定財力具有重要意義。

研究實施數字經濟稅收政策，適應數字經濟快速發展的趨勢。關注跟蹤經濟合作與發展組織（OECD）關于數字經濟征稅問題的工作進展和國際上數字服務稅動態，提前研究我國數字經濟征稅政策，在積極促進數字經濟健康發展的基礎上，確保稅收的同步增長。

（作者系國家稅務總局稅收科學研究所理論室主任）

桂林注冊公司，桂林代辦營業執照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書、法律咨詢服務、會計服務。

客戶的滿意就是我們的服務標準！

桂林廣澤財務