在一些特殊情況下，城市維護建設稅應如何處理？最近，隨著城市維護建設稅法的頒布，這一問題受到不少納稅人的關注。對此，筆者結合相關案例及政策規定進行說明。

情形一：企業適用增值稅期末留抵退稅政策，退還部分可從城市維護建設稅的計稅依據中扣除

增值稅一般納稅人A公司是某市疫情防控重點保障物資生產企業，2020年6月申報產生留抵稅額30萬元，并于當月申請退稅（2019年12月期末留抵稅額為0），7月初收到退稅款。2020年7月，A公司申報的增值稅銷項稅額為80萬元，進項稅額為20萬元，當期應納增值稅稅額為60萬元。那么，A公司7月應如何計算繳納城市維護建設稅（假設城市維護建設稅稅率為7%，下同）？

根據《財政部 稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。

城市維護建設稅法吸收了上述規定。也就是說，A公司7月城市維護建設稅的計稅依據，應當按照規定扣除已退還的增值稅留抵稅額30萬元。因此，A公司7月城市維護建設稅的計稅依據為60-30=30（萬元），應繳納城市維護建設稅30×7%=2.1（萬元）。

情形二：軟件企業銷售軟件產品享受即征即退優惠，城市維護建設稅不予退還

位于某市市區的軟件產品開發企業B公司為增值稅一般納稅人，僅生產銷售其自行開發的軟件產品。公司2020年7月的軟件產品不含稅銷售額為100萬元，符合條件的可抵扣進項稅額為3萬元，上期可用于抵扣的留抵稅額為1萬元。假設B公司符合即征即退條件，那么其7月應繳納的城市維護建設稅是多少？

根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業稅、消費稅實行先征后返等辦法有關城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕72號）規定，對增值稅、營業稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨之附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

也就是說，2020年7月，B公司符合即征即退軟件產品銷售部分的增值稅應納稅額為100×13%-（3+1）=9（萬元），對應的應納城市維護建設稅為9×7%=0.63（萬元）。同時，B公司作為軟件企業，按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條規定，可對其滿足條件的增值稅實際稅負超過3%的部分申請即征即退，即可申請即征即退9-100×3%＝6（萬元），但這6萬元對應的城市維護建設稅不予退還。

情形三：進口貨物，境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產，無需繳納城市維護建設稅

位于某市市區的增值稅一般納稅人C公司，于2020年7月向境外供應商M公司采購了一臺先進設備，設備的增值稅計稅依據（已含進口關稅等）為1000萬元，適用的增值稅稅率為13%。假設無其他業務，C公司應繳納多少城市維護建設稅？

城市維護建設稅法第三條明確規定，對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。國家征收城市維護建設稅，是為了維護、建設城鎮的公共事業和公共設施。考慮到企業進口貨物，境外單位和個人向境內銷售勞務、服務，并未享受到我國的公共設施福利，因此對于海關代征增值稅、消費稅的進口貨物，不征收城市維護建設稅。也就是說，在進口環節，C公司須繳納由海關代征的增值稅1000×13%=130（萬元），但當期應繳納的城市維護建設稅為0元 。

情形四：企業自查補繳增值稅及滯納金，須相應補繳城市維護建設稅和滯納金

假設2021年11月，位于某市市區的D公司自查發現，2021年10月少計了一筆1000萬元的應征增值稅銷售收入，須補繳增值稅130萬元。對于同時申報補繳的城市維護建設稅，D公司是否也應計算繳納滯納金？

城市維護建設稅法第七條明確，城市維護建設稅的納稅義務發生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。基于此，如果納稅人存在查補增值稅、消費稅，需加收滯納金、罰款的，相應查補的城市維護建設稅同樣也須加收滯納金、罰款。也就是說，D公司在2021年11月須補繳城市維護建設稅130×7%=9.1（萬元），同時，須從滯納之日起，按每日萬分之五的比例計算、繳納滯納金。

（作者單位：國家稅務總局湖州市稅務局）


 

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