稅收事先裁定是一項可以為納稅人提供稅收確定性的制度，在一些國家已發展得較為成熟。不少國家在正式確定稅收事先裁定制度前，都經歷了漫長的探索和嘗試階段。在OECD成員國中，奧地利正式確定稅收事先裁定制度的時間較晚，目前也正處于改革完善階段。值得關注的是，奧地利通過構建非正式裁定制度，為解決眾多納稅人的稅收不確定性問題提供了一個階段性方案。

在2011年以前，奧地利并沒有明確的稅收事先裁定規則。即使該國稅務局能夠在納稅人的請求下提供相關書面意見，該意見通常也不具有法律約束力，對解決納稅人的稅收不確定性問題幫助十分有限。2011年1月1日，奧地利立法確立了正式的稅收事先裁定制度，以減少納稅人因對稅法的理解不同而產生的不確定性問題，幫助投資者做出更合理的投資安排。

不過，根據奧地利當時的法律法規，只有針對轉讓定價、集團稅收和重組事項這三類涉稅事項所做出的事先裁定，才對稅務局有約束力。此外，奧地利的稅收事先裁定流程較為復雜，同時實行收費制，最低收費為1500歐元（約合人民幣12314元）。在此情況下，僅通過正式的稅收事先裁定很難滿足納稅人日益增長的涉稅需求。

對此，奧地利財政部于2012年12月17日頒布非正式裁定法令，該法令規定了稅收非正式裁定的受理范圍、申請要求、相關程序及其效力影響等，并明確非正式裁定應由納稅人的主管稅務局負責受理及發布。總體看，非正式裁定具有以下特點：

受理范圍較廣。根據非正式裁定法令，納稅人不僅可以就轉讓定價、集團稅收和重組事項提出非正式裁定申請，也可就其他涉稅事項提出申請。值得關注的是，為保證非正式裁定能夠有效執行、不被濫用，奧地利對納稅人提出非正式裁定制定了三個限制條件。一是納稅人提出的裁定申請必須清晰、準確地闡釋相關涉稅事項的情況，申請中不能包含幾個可選擇的業務模式，更不允許同一納稅人提交幾份相同的裁定申請；二是裁定申請不得明顯影響納稅人的正常納稅申報；三是與納稅人申請裁定事項相關的業務行為應當是已經真實存在的。

具有一定效力。雖然非正式裁定并不像正式的稅收事先裁定一樣，對提出申請的納稅人和稅務局雙方都有法定的約束力，但是非正式裁定法令規定，基于誠信原則，如果納稅人按照非正式裁定的內容處理相關事項并申報納稅，主管稅務局應以有利于納稅人的視角來審視、執行、判斷該納稅行為，最大程度保障納稅人的利益，這在一定程度上為納稅人提供了確定性保證。同時，非正式裁定法令還明確，如果征納雙方對裁定事項產生爭議，可提交司法部門進行裁決。

申請流程簡便。提出非正式裁定申請的納稅人，可以采用書面形式或傳真方式向稅務局提出裁定申請，也可以直接登錄奧地利財政部官方網站在線申請；可以自己提出申請，也可以委托稅務顧問提出申請。根據非正式裁定法令，納稅人提交的申請材料需要包含納稅人姓名、稅務登記號、基本的闡述、需要稅務局回復的具體問題等內容。納稅人應當注明與裁定申請相關的業務是已經發生的，還是未來將要實施的。在申請材料中，納稅人也可以提供自己對該事項的處理意見。

裁定時限明確。非正式裁定法令規定，主管稅務局應當在受理裁定申請之后的8周內發布裁定結果，涉及員工工資的裁定結果應在受理后14日之內發布。如果主管稅務局不能按時發布裁定，應當通知納稅人。同時，稅務局不就納稅人提出的非正式裁定申請收取費用。

裁定結果不具有普適性。裁定結果出來后，納稅人會收到主管稅務局發來的兩份文件——裁定書和通知書。裁定書主要記載了稅務局收到裁定申請的日期、對裁定申請的描述、基本事實的總結和稅務局的法律意見。通知書則明確告知納稅人，裁定的結論性意見僅針對符合申請所述而實施的業務等。通常情況下，非正式裁定結果不對外公開，不能作為判例為第三方所使用。

隨著我國經濟的發展，新興交易模式不斷涌出，納稅人對稅收確定性的需求與日俱增。盡管我國還沒有建立正式的稅收事先裁定制度，但是各地稅務機關已經展開了多種探索。探索過程中，奧地利非正式裁定的經驗可供我國參考。通過為納稅人提供約束力有限的非正式裁定，一方面可以讓納稅人在遇到稅收不確定性問題時，獲得稅務機關提供的書面意見，降低稅務風險，更好地拓展新業務；另一方面，也可降低主管稅務機關在做出有約束力裁定時要承擔較大責任風險的顧慮；此外，稅務機關也能在此過程中及時了解新業務、新業態的發展情況，提高征管工作的前瞻性，并為納稅人提供更加優質的服務。

（作者單位：北京神州稅道稅務研究中心）

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