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1.售車企業主動“坦白”賬外收入
不久前，廈門市稅務局第二稽查局收到上級機關下發的重點行業稅收隨機抽查案件線索——廈門G汽車銷售服務公司涉嫌在汽車銷售過程中，隱瞞加價收入逃避納稅。線索信息顯示，該企業2016年～2018年共加價銷售M型號汽車105臺。
第二稽查局立即組織業務骨干成立檢查小組，著手對G汽車銷售服務公司涉稅數據和經營情況實施案頭分析。
檢查人員了解到，G汽車銷售服務公司成立于2009年10月，法定代表人為洪某。2016年～2018年，企業共申報繳納增值稅888.7萬元，所得稅491.3萬元，屬于重點稅源，企業主要從事汽車、汽車零配件零售，機動車維修和汽車租賃等業務。
查前詳細了解行業發展和企業經營特點，有針對性地制定檢查預案是決定稅收檢查成效的重要基礎。為此，正式進戶核查之前，檢查人員走訪了一些業內人士，對廈門汽車4S店的日常經營狀況和業務特點進行詳細了解。
檢查人員了解到，當地一些4S店在銷售高端緊俏車型時，不同程度的存在違規收取服務費、提車費的情況，而且這些不合理費用和收入，一些4S店往往不入賬、不開發票，不向稅務機關依法申報納稅。G公司是否也存在類似涉稅違法行為？案源線索提供的情況是否屬實？檢查人員決定從這個方向入手開展核查。
依照執法程序，檢查人員向G公司送達了執法文書。在實地檢查過程中，他們發現該企業展廳內陳列著眾多試駕車型，而在展廳醒目位置停放的一輛樣車，正是案源線索中提到的近期熱銷的M型號汽車。
檢查人員不動聲色，佯作對M型號汽車感興趣，向該企業負責人了解該型號汽車的銷售價格、銷售量等信息。由于M型號汽車是一款進口熱銷車型，在市場上價格相對透明，因此企業負責人承認該款汽車的實際銷售價格確實比價格標簽上的價格高，存在加價銷售。但這位負責人隨后稱，企業已經按照稅收管理要求對相關收入進行了申報。
檢查人員隨即要求該公司就加價銷售行為等情況進行詳細說明，并提供相應的憑證。
幾天后，G公司向檢查人員提交了一份有關M型號汽車銷售情況的說明，這份資料顯示：2016年～2018年期間，該公司共銷售M型號汽車107臺，共取得299.8萬元加價收入，均為現金收款，無收款收據。企業稱，已經通過汽車維修收入的科目入賬，其中236萬元在車輛銷售當月已入賬，未入賬金額共63.8萬元。G公司還提供了一一標注的一套記賬憑證作為佐證。
企業人員向檢查人員表示：“我們是守法經營的企業，對于未入賬的收入，愿意配合稅務部門補繳稅款。”
2.蹊蹺的銷售收入賬
企業提供的這些資料信息是否真實？
檢查人員對企業的這些資料“說明”詳細分析后，心中卻生出疑問：
其一，按“說明”提供的情況，2016年～2018年期間，該公司實際銷售了107臺M型號汽車，取得加價收入299.8萬元，平均計算下來每輛加價不到3萬元，其加價后的銷售價格不及M型號汽車加價后時價的80%。
其二，企業已經入賬的236萬元未開票的加價銷售收入，為什么是通過“汽車維修收入”科目入賬，而不是直接以“整車銷售收入”科目入賬？企業為何通過其他科目入賬銷售收入？
帶著疑問，檢查人員再次約談G公司負責人。該負責人在約談過程中向檢查人員訴苦稱：“我們也想加高價賣車，但買這款車的客戶都是熟人介紹的‘關系戶’，沒有太多加價空間，因此我們每臺車就只加了這些錢。”
對于為何要通過“汽車維修收入”的科目入賬加價收入，該負責人稱，因為M型號汽車屬于高端車型，銷售收入并不列入汽車廠商對該公司的業績考核范疇，為了能夠達到廠商業績考核要求，G公司只能通過將這部分收入從“汽車維修收入”科目入賬，并已申報了未開票收入。
企業人員的解釋，并未消除檢查人員心中疑問。檢查人員認為，該負責人聲稱的對大量“關系戶”小額加價的情況可信度不高。企業有部分“關系戶”屬正常現象，但是近百臺車輛均銷售給“關系戶”則不合常理。而且，企業堅稱這些加價收入均是現金收入，但卻無法提供任何收款憑據證明收入的真實情況。
為了進一步查清真相，檢查人員決定對G公司實施外圍調查。
檢查人員結合企業提供的現有材料，調取該企業銷售車輛時申報繳納的相關車購稅信息，整理出了該公司所銷售的該款汽車的購車客戶信息，并逐一聯系核實售價情況。但核查結果卻讓檢查人員很意外——除部分買家無法取得聯系外，其余接受調查的購車客戶均稱，自己購車時沒有支付額外的加價費用。
這是怎么回事？
3.POS機中的秘密
檢查人員認為，不論該企業加價售車的實際銷售金額是多少、是否通過現金方式收取加價款，企業收取的購車款最終都應該流入該公司資金賬戶。
于是，檢查人員決定集中精力，重點核查企業資金流向，通過調查該公司資金賬戶的往來情況，尋找異常資金往來的線索和證據。
檢查人員依法調取了該公司所有對公賬戶的交易明細信息。但是對這些信息逐一核對后，卻并未發現異常。
檢查小組隨即召開了案情分析會，對案情再次進行梳理討論，在分析回顧前期對企業實地核查的情況時，當時企業現場銷售車輛的一個細節，引起了檢查小組的注意——在G公司售車現場，當時有客戶通過POS機刷卡付款。而在對企業對公賬戶核查時，檢查人員也發現，賬戶中有部分收入注明是來自POS機的收款。
企業的POS機收款方式里是否有貓膩呢？
檢查人員調查了解到，該公司在某網絡支付公司以企業名義前后開設了多個商戶，并將這些商戶賬號綁定在三臺POS機上，其中經常使用的兩臺主要用于收取整車銷售款和售后維修費等，另外一臺備用POS機則是用于車展時銷售人員現場收取訂金或者整車銷售款。POS機的資金收付該企業按日結算，收銀人員每天對當日收入進行匯總后，將POS機收入、當日收到的現金等制作成銷售日報表，交給企業財務人員核對。
在取得該公司POS機數量、商戶編號等信息后，檢查人員依法調取了該公司POS機綁定賬號的收支明細數據。在比對分析相關信息時，他們發現了一個與企業POS機賬戶資金往來密切的私人賬戶。經核實，該賬戶為郭某個人賬戶，郭某曾是該公司出納人員，現已離職。
對此，該公司負責人解釋稱，POS機賬戶和郭某賬戶中的資金往來都是客戶買車時繳納的保險費用。在該公司展廳內有一家保險公司駐場提供保險服務，客戶在購車時通常會購買保險，為了方便客戶，G公司會統一收款再由出納通過私人賬戶轉賬支付保險公司保費。這一解釋聽起來似乎合理，但是該公司既然通過郭某賬戶處理過資金，這個賬戶會不會有檢查人員未掌握的情況呢？
檢查人員重點核查了該賬戶的資金流水往來情況。經核查發現，檢查所屬期內這一賬戶共發生資金往來1160筆，涉及金額6000余萬元。其中，與其他私人賬戶發生資金往來共257筆，金額合計1600萬元，在這些往來資金業務中，備注有“M型汽車”“加價款”信息的有11筆資金，額度達212.80萬元。
以此為基礎，通過詳細比對銷售車輛車架號、購買方姓名、企業記賬憑證、汽車購置稅發票等相關信息，G公司銷售M型車的收款秘密漸漸浮出水面：在購車時，客戶的車款會分成兩部分，一部分按廠家指導價直接匯入G公司對公賬戶，而G公司加價款則轉賬至郭某賬戶。收到車款后，G公司將對公賬戶收到的售車款入賬并開具發票，而通過郭某賬戶收取的加價款則不入賬。逐筆比對G公司對公賬戶、郭某個人賬戶信息中的資金收取日期、備注等數據資料，檢查人員確認，郭某賬戶內曾經流轉的18筆資金為M車型加價收入，合計429.33萬元，這些收入企業既未入賬，也未申報納稅。
隨后，檢查小組約談了該企業負責人及財務人員。面對檢查人員出示的證據，企業負責人最終承認了利用員工私人賬戶，分流隱瞞加價收入合計429.33萬元，逃避繳納稅款的違法事實。由于在售車過程中，G公司與客戶商定，對外統一都稱“未加價”，因此才出現了核查人員調查購車人無果的情況。
檢查小組乘勝追擊，對G公司企業所得稅、增值稅、印花稅、個人所得稅等稅種的申報繳納情況全面核查。最終確認，該公司還存在虛列促銷費用、部分合同未申報繳納印花稅，以及通過私人賬戶向股東發放工資未代扣代繳個人所得稅等問題。針對企業違法行為，廈門市稅務局第二稽查局依法對該公司作出補繳增值稅、企業所得稅、印花稅等稅費245.54萬元，罰款103.87萬元、加收滯納金61.62萬元的稅務處理決定。
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