近日，開曼群島發(fā)布《地區(qū)間可流動業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟實質(zhì)指南3.0版本》（以下簡稱“3.0版指南”），與2.0版指南相比，3.0版指南的篇幅顯著增加，對相關(guān)概念的定義和要求做了更為詳盡的說明。值得關(guān)注的是，目前正是《經(jīng)濟實質(zhì)法》頒布后的第一個通知和報告窗口期，建議在開曼群島設(shè)立實體的中國企業(yè)，及時了解3.0版指南的新變化，合規(guī)適用《經(jīng)濟實質(zhì)法》相關(guān)政策，履行通知和報告義務(wù)。

注意區(qū)分“主體”與“相關(guān)主體”

根據(jù)3.0版指南，“主體”的范圍比“相關(guān)主體”的范圍更廣，屬于“相關(guān)主體”的實體需要適用開曼群島《經(jīng)濟實質(zhì)法》；屬于“主體”但是不屬于“相關(guān)主體”的實體，不適用《經(jīng)濟實質(zhì)法》，但是需要履行《經(jīng)濟實質(zhì)法》規(guī)定的通知義務(wù)，通知并向開曼群島稅務(wù)當(dāng)局提交相關(guān)證據(jù)，說明該實體可不適用《經(jīng)濟實質(zhì)法》的其他實質(zhì)和程序性要求。

“主體”主要包括三類實體，一是根據(jù)開曼群島《有限責(zé)任公司法》（2020年修訂）設(shè)立的有限責(zé)任公司；二是根據(jù)開曼群島2017年《有限合伙法》設(shè)立的有限合伙；三是在開曼群島以外組建的，但是依據(jù)開曼群島《公司法》（2020年修訂）注冊的公司。

值得關(guān)注的是，有三類實體屬于“主體”但不屬于“相關(guān)主體”，即本土公司、投資基金和其他稅收管轄區(qū)的稅收居民。3.0版指南對這三類實體的范圍進行了調(diào)整和擴充。本土公司主要指不屬于跨國集團，僅在開曼群島經(jīng)營，且符合修訂后的《本地公司（管理）法》或《貿(mào)易與商業(yè)許可法》中特定規(guī)定的公司。3.0版指南進一步明確，根據(jù)開曼群島《公司法》第80條注冊的不屬于跨國集團的非營利組織也屬于本土公司。

需要注意的是，3.0版指南特別說明，如果某本土銀行的用戶中包含了開曼群島以外的居民，則該銀行不屬于本土公司。3.0版指南將“投資基金”的概念擴充至“私募基金”（Private Fund），即凡是根據(jù)2020年開曼群島《私募基金法》在開曼群島金融管理局注冊的私募基金，均被視為《經(jīng)濟實質(zhì)法》下的投資基金，屬于“主體”但不屬于“相關(guān)主體”。此外，3.0版指南堅持了共同基金屬于投資基金的立場，可不適用《經(jīng)濟實質(zhì)法》，但需要履行通知義務(wù)。在其他稅收管轄區(qū)的稅收居民方面，3.0版指南進一步明確，如果一個開曼群島實體為美國所得稅下的“稅收透明體”，且其母公司為美國企業(yè)或美國個人，該實體將被視為其他稅收管轄區(qū)的稅收居民。

在開曼群島，“相關(guān)主體”可通過島內(nèi)的服務(wù)外包安排滿足經(jīng)濟實質(zhì)的測試要求。所謂的服務(wù)外包安排，簡單說就是“相關(guān)主體”自己不從事“核心活動”，而是將其外包給其他主體來完成。即“相關(guān)主體”將其部分或全部與“相關(guān)活動”有關(guān)的“核心活動”外包給在開曼群島開展業(yè)務(wù)活動的當(dāng)?shù)胤?wù)提供商。此時，如果“相關(guān)主體”對其在開曼群島外包的活動有充足的監(jiān)督，且相關(guān)“核心活動”都在開曼群島發(fā)生，則可以認(rèn)為企業(yè)滿足《經(jīng)濟實質(zhì)法》關(guān)于從事“核心活動”的要求。

3.0版指南新增了對提供外包服務(wù)的島內(nèi)供應(yīng)商的信息驗證義務(wù)，即向“相關(guān)主體”提供外包服務(wù)的島內(nèi)供應(yīng)商，在收到稅務(wù)信息局驗證通知30天內(nèi)，需確認(rèn)其外包信息。如未在規(guī)定時間內(nèi)進行信息驗證，稅務(wù)信息局可能會否認(rèn)“相關(guān)主體”已通過經(jīng)濟實質(zhì)測試要求。實務(wù)中，中國企業(yè)所設(shè)立的開曼群島實體中，部分相關(guān)活動，如控股公司業(yè)務(wù)等，是通過島內(nèi)的外包服務(wù)提供商進行的。筆者建議這些企業(yè)，及時與其開曼群島的外包服務(wù)供應(yīng)商聯(lián)系，以確保服務(wù)供應(yīng)商已及時履行相關(guān)信息驗證義務(wù)。

合規(guī)履行通知與報告義務(wù)

3.0版指南明確提出開曼群島的所有“主體”都應(yīng)履行通知義務(wù)，并提供了相應(yīng)的“通知”指引，對通知的內(nèi)容和流程進行進一步說明。根據(jù)“通知”指引，屬于開曼群島“主體”的實體，應(yīng)在填報年度報告前先行填報《年度經(jīng)濟實質(zhì)通知表》（Annual Economic Substance Notification，以下簡稱“ESN”）。ESN提交截止日期為每年的3月31日。受新冠肺炎疫情影響，今年的ESN提交截止日期延長至2020年6月30日。如無意外情況，開曼群島各實體應(yīng)當(dāng)已經(jīng)按照此規(guī)定提交了第一個年度的ESN。筆者建議相關(guān)中國投資者，聯(lián)系其所設(shè)開曼群島實體的代理服務(wù)商以確認(rèn)今年的ESN是否已合規(guī)填報。

除了每個“主體”需要履行的通知義務(wù)外， 每個從事“相關(guān)活動”的“相關(guān)主體”都應(yīng)滿足經(jīng)濟實質(zhì)測試，并于每個財年終了后12個月內(nèi)向稅務(wù)信息局提交經(jīng)濟實質(zhì)報告，該報告期限尚未因新冠肺炎疫情影響而延期。舉例來說，如果某開曼群島實體選擇了以公歷年度為財年，需要在2020年12月31日前完成經(jīng)濟實質(zhì)報告。目前，開曼群島稅務(wù)信息局正在搭建其報告平臺以方便后續(xù)在線填報經(jīng)濟實質(zhì)報告。建議企業(yè)持續(xù)關(guān)注開曼群島稅務(wù)信息局平臺的開放時間，可能陸續(xù)發(fā)布的填報說明等操作指導(dǎo)文件，提前準(zhǔn)備經(jīng)濟實質(zhì)報告所需信息及資料。

需要提醒企業(yè)的是，3.0版指南新增了對于未按時填報經(jīng)濟實質(zhì)報告的罰則，需滿足經(jīng)濟實質(zhì)測試的“相關(guān)主體”如未能在規(guī)定時間內(nèi)準(zhǔn)備并提交經(jīng)濟實質(zhì)報告，稅務(wù)信息局可對其處以5000開曼群島元（約合人民幣42000元）的罰款，并可按日加收500開曼群島元（約合人民幣4200元）的罰款。筆者建議已在開曼群島設(shè)立實體的中國企業(yè)，基于3.0版指南重新評估判斷該實體所從事的業(yè)務(wù)是否屬于“相關(guān)活動”的范疇，必要時可尋求涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的幫助，以確定是否需要進行下一步的經(jīng)濟實質(zhì)報告，避免因未如期提交經(jīng)濟實質(zhì)報告而承擔(dān)不必要的經(jīng)濟損失。

（作者單位：德勤中國）


 

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