■臨港新片區內符合規定條件的法人企業，自設立之日起5年內，適用15%的優惠稅率繳納企業所得稅。

■享受優惠主體條件較為嚴格，須滿足主營業務條件和關鍵技術條件，同時在眾多研發生產條件中須至少滿足1項。

在上海，大治河以南、金匯港以東，加之小洋山島、浦東國際機場南側區域，就是備受國內外企業關注的臨港新片區。據悉，在投資、貿易、稅收等多方面政策鼓勵下，新片區上半年平均每天新設企業85戶，可謂吸引力十足。

近日，根據《國務院關于印發中國（上海）自由貿易試驗區臨港新片區總體方案的通知》（國發〔2019〕15號，以下簡稱“《通知》”）有關要求，財政部、國家稅務總局發布《關于中國（上海）自貿試驗區臨港新片區重點產業企業所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號，以下簡稱“38號文件”），對《通知》中提出的稅收優惠政策做了進一步明確：對新片區內從事集成電路、人工智能等關鍵領域相關產品業務的法人企業，自設立之日起5年內，減按15%的稅率征收企業所得稅。

硬性條件一個都不能少

中匯盛勝（北京）稅務師事務所技術總監孔令文說，38號文件優惠的適用主體條件，可以概括為“2+1”。其中，“2”指主營業務和關鍵技術條件，“1”指在眾多研發生產條件中須至少滿足1項。

主營業務方面，優惠適用主體須為從事重點產業生產或研發活動的企業。其中，重點產業為集成電路、人工智能、生物醫藥、民用航空4類。相關企業可對照《新片區集成電路、人工智能、生物醫藥、民用航空關鍵領域核心環節目錄》判斷主營業務是否符合要求。具體來說，集成電路產業具體細分為集成電路設計，先進半導體工藝、裝備和器件研發與制造等5個領域；人工智能產業具體細分為AI芯片、智能硬件、智能傳感器研發與制造等8個領域；生物醫藥產業具體細分為生物制品、高端中西藥、高端醫藥裝備研發與制造等6個領域；民用航空產業具體細分為航空關鍵材料研發與制造，試飛、適航等航空產業鏈配套服務等4個領域。

企業在滿足主營業務條件的同時，還須在新片區進行實質性的生產和研發活動。全球企業稅務高管協會亞太事務主管吳東明分析，實質性要求一方面將避免新片區成為稅收洼地，另一方面將真正發揮稅收的杠桿作用，引進、留住一批關鍵領域重點企業，促進新片區產業體系優化升級。這就要求企業在新片區配備與生產或研發活動相匹配人、財、物，也就是38號文件強調的固定生產經營場所、固定工作人員和軟硬件支撐。

在關鍵產品（技術）方面，38號文件規定，企業主要研發或銷售產品中至少包含1項關鍵產品（技術）。其中，關鍵產品（技術）是指在4大重點領域產業鏈中起到重要作用或不可或缺的產品（技術）。

根據38號文件，投資主體和研發生產條件共8項，企業須符合其中任一條件，具體為：市場影響力和技術實力排名前列，擁有核心人才和核心關鍵技術，具備高端供給能力，核心供應商多元化，研發成果被制造商采用以及獲得重要投資等。

內部協調配合十分重要

對于財稅人員來說，準確理解關鍵技術在產業鏈中是否起到“重要作用”，以及企業“市場影響力”是否排名前列并非易事。對此，北京中稅正德稅務師事務所主管合伙人李贏建議，企業可以建立掌握稅收政策的“1+N”協調機制。這里的“1”指企業享受稅收優惠的主責部門——財稅部門，“N”則是指技術研發、生產制造、市場銷售、人力資源等其他業務部門。

結合實踐經驗，李贏建議企業財稅部門召集其他業務部門集體研究所在企業是否滿足38號文件規定的適用條件。在一時難以作出準確判定的前提下，最起碼應該明確在后續判定過程中，究竟需要哪些部門的配合，以及配合判定的重點任務是什么，使相關業務部門明確協助判定的方向和重點。“企業財稅部門如果能夠獲得其他業務部門的配合和支持，能在很大程度上提升適用15%企業所得稅優惠稅率的可能性。”李贏說。

在實操層面，企業財稅部門有很多具體的工作需要其他業務部門配合——要判定企業是否擁有“核心關鍵技術”，就需要研發部門配合，圍繞專利、著作權以及主營產品的相關資質發表專業意見，并配合提供相關的支撐材料；在判斷企業是否擁有“高端供給能力”時，財稅人員就需要生產部門配合，了解企業現有生產鏈能否滿足閉環、高速、高質量的生產要求，同時關注企業產能是否高于行業平均水平；在判斷企業“市場影響力”時，就需要市場營銷部門提供有關市場影響力的公開、權威數據；在判斷“核心人才”配備情況時，需要人力資源部門提供雇員的專業職稱、刊發論文以及參與高級別項目等情況。

關注后續財稅規范性文件

根據38號文件的規定，臨港新片區重點產業企業所得稅優惠適用主體應滿足的條件較為原則性，即便企業財稅部門與其他業務部門密切配合，在一些具體的業務判定上可能仍面臨一些困惑。對此，中國法學會財稅法學研究會副會長、中國政法大學教授施正文建議企業不要著急，可以關注財稅部門及其他行政主管部門后續發布的相關規范性文件。

施正文表示，國務院發布的《通知》是指導性的改革意見，雖然提出要給予臨港新片區稅收優惠，但并非直接的法律依據，38號文件才是企業享受優惠的具體依據。但是，38號文件在優惠條件的規定上還需要進一步明確和細化。據悉，上海市財稅部門將會同產業主管部門制定重點產業企業認定具體操作管理辦法，請相關企業密切關注。

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