最近一段時間，“電影院開門了”“電影院復工”等微博熱搜頻現。闊別許久的電影院，在做好疫情防控措施下，可自7月20日起有序恢復營業。值得注意的是，2020年年內，電影院可以免繳增值稅，這一優惠將有力地支持電影院走出市場低谷。

       7月16日，國家電影局發布的《關于在疫情防控常態化條件下有序推進電影院恢復開放的通知》（以下簡稱《通知》）明確，低風險地區在電影院各項防控措施有效落實到位的前提下，可于7月20日有序恢復開放營業。據淘票票數據顯示，截至7月29日18時，全國共有6030家影院復工，占全國可統計影院（截至2019年底，共12408家）的48.60%。業內人士預測，隨著疫情防控形勢的進一步好轉，在增值稅免稅優惠的大力支持下，電影行業有望加速回暖。

稅收優惠力度更大

       受新冠肺炎疫情影響，國內電影的制作、發行和放映等整個產業鏈基本處于停滯狀態。對整個電影行業來說，短期面臨巨大壓力。據悉，萬達電影上半年預計虧損16億元人民幣，而去年同期該公司盈利5.24億元。為此，前不久，財政部、國家稅務總局發布《關于電影等行業稅費支持政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第25號，以下簡稱“25號公告”）明確，2020年1月1日～2020年12月31日，對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅。

       此前，為支持電影行業發展，對從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝（含數字拷貝）收入、轉讓電影版權（包括轉讓和許可使用）收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入，免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務，可按照簡易計稅辦法計算、繳納增值稅。25號公告明確，納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅，優惠力度更大，有助于減緩疫情對整個電影產業鏈的沖擊，有效減輕相關企業稅負。

       舉例來說，位于某市市區的甲影院作為一般納稅人，假設2020年度取得電影票房收入為5億元，廣告收入為1億元，按照《企業所得稅法》的規定，可以扣除的各項成本費用為7億元，假設人工及其他不能取得增值稅專用發票的成本費用金額占比為40%。實際虧損為1億元，上述收入及成本費用均為不含增值稅金額。

       根據《財政部 稅務總局關于繼續實施支持文化企業發展增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕17號，以下簡稱“17號文件”）規定，甲影院有兩種計稅方法。如果選擇按照一般計稅方法，那么，應繳納的增值稅：（50000+10000）×6%－70000×（1－40%）×6%＝1080（萬元），應繳納的城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加：1080×（7%+3%+2%）＝129.60（萬元）。

一般來說，除了繳納稅款，電影院還需繳納文化事業建設費。根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）規定，文化事業建設費計算公式為：應繳費額＝計費銷售額×3%。其中，計費銷售額為繳納義務人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。同時，財政部發布的《關于調整部分政府性基金有關政策的通知》（財稅〔2019〕46號，以下簡稱“46號文件”）明確，2019年7月1日～2024年12月31日，文化事業建設費可減半征收，即甲影院應繳納的文化事業建設費：10000×（1＋6%）×3%×50%＝159（萬元）。甲影院合計應繳稅費1080+129.60+159＝1368.60（萬元）。而根據25號公告，甲影院1368.60萬元的稅費均可免繳。

       注意優惠享受條件

       需要注意的是，電影院享受增值稅免稅優惠，必須滿足規定條件。

       一方面，要注意對電影放映服務的范圍有要求。25號公告第一條強調電影放映服務，是指持有《電影放映經營許可證》的單位利用專業的電影院放映設備，為觀眾提供的電影視聽服務。值得注意的是，疫情期間，不少電影院積極自救，低價販賣飲料、爆米花和影視周邊產品，該類服務所產生的銷售收入，無法享受免稅優惠。再如，電影放映前的廣告收入，也非免稅范圍。基于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條規定，納稅人兼營免稅、減稅項目，未分別核算的，不得免稅、減稅。建議電影院分別歸集、核算減免稅項目的銷售額，并留存相應底賬資料備查。

       另一方面，要注意延長結轉年限的主體范圍。25號公告第二條規定，對電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。但是，電影行業企業僅限于電影制作、發行和放映等企業，通過互聯網、電信網、廣播電視網等信息網絡傳播電影的企業，不可享受該優惠。也就是說，根據25號公告，上例中的甲影院2020年度1億元的虧損，彌補期限可延長至2028年。

       25號公告規定的延長虧損彌補年限，單指符合條件的企業2020年度的虧損額。筆者建議相關企業，在申報企業所得稅彌補虧損時，按照企業所得稅年度匯算清繳申報規則中的“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發生的先彌補”的原則進行納稅處理。假設甲影院在2020年～2025年各年度均虧損，2026年度盈利。那么，2026年，甲影院可先對最先到期的2021年虧損進行彌補。對于2020年度的虧損，因其虧損彌補期限尚余3年，故2020年不足彌補的部分，可結轉以后年度，在最長不超過8年的周期內（即2028年以前）結轉彌補。

       此外，25號公告發布之日前，對于相關企業按現行稅法已經申報并繳納的稅費，按照25號公告規定應予免征的稅費部分，企業根據自身實際情況，既可以選擇抵減納稅人和繳費人以后月份應繳納的稅費，也可以向主管稅務機關申請予以退還。

〔作者單位：尤尼泰（北京）稅務師事務所〕