《中華人民共和國民法典》不僅在平等民事主體之間確定了行為自由的邊界，也為稅務機關在民事領域的執法活動劃定了范圍。對于私權利“法無禁止皆自由”，對于公權力“法無授權皆禁止”是稅務機關執法活動中極為重要的法治思維，在貫徹落實民法典中應當充分得到體現。

       對于私權利：“法無禁止皆自由”

       “法無禁止皆自由”中的“法”應從多個層次去把握：既包括法律、法規，也包括規章和稅務規范性文件；既包括法的具體規定，也包括法的原則或精神；既包括法，也包括不違背公序良俗原則的習慣。無論是人身關系還是財產關系，應該考慮，當法律、法規沒有明確禁止時，規章或稅務規范性文件有沒有經授權的相關規定，是否符合法的原則或精神，是否符合不違背公序良俗的習慣？除上述禁止性的規定外，稅務機關不能以便于管理、提高效率為由，去干涉稅務行政相對人的生產經營。

       對于公權力：“法無授權皆禁止”

       “法無授權皆禁止”也可以稱為“法定職責必須為”和“法無授權不可為”，即分別在積極和消極方面規制了公權力的行使。

       基于“法定職責必須為”，稅務機關應當積極順應民法典的新變化，探索稅務新實踐。比如，根據《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第44號）第9條規定，“納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務機關申報。”這與現行的《中華人民共和國民法通則》的有關住所的規定相一致。然而，民法典第25條對住所的規定有了新變化，明確“自然人以戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所為住所；經常居所與住所不一致的，經常居所視為住所”。民法典施行后，沒有任職受雇單位的納稅人，能否可以選擇向“其他有效身份登記記載的居所”所在地主管稅務機關申報，稅務機關應當研究明確。

       基于“法無授權不可為”，稅務機關在民事領域內的執法應當僅限于民法典規定的范疇之內。民法典的涉稅條款有3個方面：一是第43條明確的代管人稅務責任；二是第535條、第538條和第539條賦予稅務機關的代位權和撤銷權；三是第1159條、第1161條~1163條對遺產繼承時稅款的處理。稅務機關應嚴格依照法定授權范圍、程序、標準行使權力，未經授權，不得隨意做出減損稅務行政相對人的合法權益或增加其義務的決定。

（作者系國家稅務總局河北省稅務局政策法規處處長）