2020年4月發布的《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）規定，增值稅一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執行期限內，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。換句話說，納稅人享受增值稅減免優惠的起始時間，“可選擇”了。

       利好：享受優惠起始時間可選擇

       按照9號公告的規定，增值稅一般納稅人在優惠政策執行期限內，可以按照納稅申報期，選擇增值稅減免優惠起始時間。

       例如，2020年2月6日發布的《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）規定，納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。這一免稅政策自2020年1月1日起施行。如果一家生活服務類企業為按月納稅的增值稅一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任何一個自然月起始日（如2月1日、3月1日等）開始享受免稅優惠；如果該企業是按季納稅的增值稅一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任何一個季度起始之日（如4月1日、7月1日等），開始享受免稅優惠。

       這一規定對納稅人而言有何好處呢？例如，甲公司是一家從事住宿、餐飲服務的旅店，為增值稅一般納稅人。按照8號公告的規定，2020年1月1日起，其取得的住宿、餐飲服務收入，可免征增值稅。不過，甲公司財稅人員由于對這一政策不夠了解，于2月7日向客戶開具了增值稅專用發票，且由于客觀原因，無法開具對應的紅字發票或作廢原發票。

       那么，甲公司應該怎么進行后續稅務處理呢？此前，按照增值稅相關政策的規定，甲公司只能放棄免稅權，且36個月內不得再享受這一免稅優惠，這對甲公司來說無疑是一種損失。9號公告實施后，甲公司可自行選擇享受免稅優惠的起始時間。比如，甲公司可選擇自2020年5月1日起開始享受增值稅免稅優惠，此前發生的業務照章納稅即可，且可以開具增值稅專用發票。

       提示：后續處理要注意時間差

       需要關注的是，增值稅減免稅優惠政策的發布時間、實施時間與納稅人自主選擇的享受優惠起始時間，三者可能存在時間差。

       仍以8號公告為例。8號公告的發布時間為2020年2月6日，政策實施時間為2020年1月1日。假設甲公司選擇從2020年2月1日起享受8號公告所述免稅優惠，這造成了增值稅減免稅優惠政策的發布時間、實施時間與納稅人自主選擇的優惠起始時間的時間差。

       根據2020年2月10日發布的《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）及相關政策的規定，8號公告發布之前，納稅人發生相關應稅行為，可適用8號公告規定的免征增值稅政策，但納稅人已開具增值稅專用發票，且無法按規定開具對應紅字發票或者作廢原發票的，其對應的收入應按規定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策；8號公告發布之后，應按照8號公告等規定適用征免稅政策，并開具和使用發票。

       由此，甲公司2020年1月1日~1月31日取得的生活服務類收入，應按照相應規定計算繳納增值稅；2020年2月1日后取得的生活服務類收入，可按8號公告相關規定，享受免稅優惠；8號公告發布后（即2020年2月6日后）開具的專用發票，須在政策執行到期后一個月內完成紅字發票的開具。此外，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量，按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅、消費稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的增值稅、消費稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應繳納的增值稅、消費稅稅款。

       值得提醒的是，如果納稅人在開始享受免稅政策之后，再選擇放棄享受減免稅的，仍應按原有規定進行辦稅。

仍以甲公司為例。若甲公司選擇從2020年5月1日起，開始享受8號公告規定的免稅優惠，但6月仍需開具增值稅專用發票，則甲公司須放棄免稅。如放棄免稅，甲公司應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十八條的有關規定，以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案，并自提交備案資料的次月起，按照規定計算繳納增值稅。放棄免稅后，甲公司36個月內不得再享受免征增值稅優惠。

       提醒：申報享受要注意細節

       納稅人在享受增值稅減免稅優惠時，還要注意一些辦稅實操細節。

       增值稅一般納稅人在開始享受增值稅減免稅優惠當月，通過填報《增值稅減免稅申報明細表》享受增值稅減免稅優惠。在填報申報表時，要注意正確選擇對應的減免性質代碼，并準確填寫減免稅金額。以往，納稅人要享受增值稅減免稅優惠，需要先備案，《增值稅減免稅申報明細表》才能填寫數據。現在，絕大多數增值稅減免稅優惠已無須備案，納稅人可直接填報《增值稅減免稅申報明細表》享受增值稅減免稅優惠。

       從筆者的經驗來看，納稅人錯誤選擇減免性質代碼的情況屢見不鮮。比如，某公司出售了其2008年購進并使用過的一輛小汽車，本應該享受“銷售已使用固定資產”的減征優惠，但該公司由于對政策內容不夠了解，僅憑字面意思理解，在填寫《增值稅減免稅申報明細表》并選擇減免性質代碼時，錯選成了“二手車經銷減征增值稅”，造成錯誤申報。當期申報表的應納稅款入庫后，該公司無法通過電子稅務局進行修改，只能前往辦稅服務廳進行處理，給自己帶來不必要的麻煩。因此，納稅人在選擇減免稅性質時要謹慎，必要時可事先撥打12366熱線咨詢，或聯系主管稅務機關咨詢。

（作者單位：國家稅務總局溫州市稅務局）