吳健：《個人所得稅法實施條例》第十五條規定，取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。換句話說，居民個人一個納稅年度內既有綜合所得，又有經營所得的，經營所得不得減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的企業年金等其他扣除項目。此時，專項附加扣除等項目只能在綜合所得中扣除。

舉例來說，2019年1月1日，張某與李某在上海成立A合伙企業，合伙協議約定按5：5比例分配利潤、分擔虧損。當年，A企業的利潤與納稅調整后所得都是600000元。該年度張某還從B有限公司取得工資（每月15000元）。張某按規定實際繳納的“三險一金”為每月2000元，可享受的專項附加扣除為每月1000元。沒有其他收入和扣除項目。

對張某來說，由于其既有綜合所得，又有經營所得，其減除費用6萬元、專項扣除和專項附加扣除等應在綜合所得中扣除，而不能在經營所得中扣除。此時，其綜合所得應納稅所得額為15000×12-60000-2000×12-1000×12=84000（元），應納稅額為84000×10%-2520=5880（元）。其經營所得應納稅所得額為600000×50%=300000（元），應納稅額為300000×20%-10500=49500（元）。

問：投資者從獨資企業或合伙企業取得“工資”，應如何辦理預繳？

吳健：這種情形在實務中并不少見，蘊含了一定稅務風險。舉例來說，賈某是乙合伙企業執行合伙事務的合伙人，每月從該合伙企業領取“工資”2萬元。乙企業的會計按累計預扣法，對賈某取得的所得進行了工資、薪金全員全額明細扣繳申報。這就導致了一種情況：賈某在年終辦理經營所得個人所得稅匯算清繳時，由于在自然人稅收征管系統中有綜合所得，其合伙人的個人費用及其他扣除項目將無法在經營所得中扣除。

根據《個人所得稅法實施條例》第六條的規定，個人獨資企業投資人、合伙企業個人合伙人（以下簡稱“投資者”）來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得，按經營所得項目繳納個人所得稅。因而，賈某從乙企業取得所謂“工資”，其實應按經營所得項目繳納個人所得稅。

乙企業正確的做法是：將賈某和其他從業人員分類進行稅務處理。對非投資者取得的工資、薪金所得和勞務報酬所得等綜合所得，仍按規定進行全員全額明細申報；對賈某等投資者則應按經營所得項目進行申報。

具體來說，在月度或季度自行預繳申報時，不考慮投資者個人在本企業的取酬情況，簡單按照彌補虧損后的利潤總額和合伙人分配比例，計算預繳稅額，并填報《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》。通過自然人電子稅務局，網上辦理經營所得預繳納稅申報的，申報表填寫無誤后點擊“保存”。系統將校驗“投資者減除費用”“專項扣除”“依法確定的其他扣除”是否存在任意一項非0。若有，則彈出“有綜合所得時，投資者減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得申報中扣除，是否繼續申報？”提示框，可根據實際情況點擊“是”保存報表，或者點擊“否”修改報表數據后重新點擊“保存”。

次年3月31日前辦理經營所得匯算清繳時，如果企業支付的投資者個人“工資”，已正確計入“稅后列支費用”或“合伙人提款”科目，則該項目不存在稅會差異，不需要納稅調整；如已計入成本費用，相應減少了會計利潤的，在年終匯算清繳時應進行納稅調整。

柴成山：個別企業在支付投資者工資時，按工資、薪金所得預扣預繳了個人所得稅，建議這些企業及時辦理更正申報，刪除工資、薪金申報記錄，申請退稅，消除風險隱患。


 

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