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對數字經濟征稅的實踐與探索

   日期:2020-05-18     來源:桂林注冊公司    作者:覃海媚    瀏覽:57    
核心提示:數字經濟的發展重構了商業模式,優化了價值創造過程,也加重了稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)問題。應對數字經濟對國際稅收的挑戰
       數字經濟的發展重構了商業模式,優化了價值創造過程,也加重了稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)問題。應對數字經濟對國際稅收的挑戰,關鍵是分配數字經濟活動跨境所得的征稅權,為此在國際社會上,有一些國家采取單邊措施,有一些國際組織構建包容性框架,提出整合方案,應對其挑戰。

一些國家采取的單邊措施

英國利潤轉移稅和澳大利亞跨國公司反避稅法。2015年,英國、澳大利亞分別實行利潤轉移稅、跨國公司反避稅法,對非居民跨國公司來源于本國的所得進行征稅。這些制度同年實施、內容相似,不僅針對數字服務,其征稅范圍覆蓋沒有常設機構和沒有實際經濟活動的情況。為避免影響創新和保護小企業,英國對銷售收入超過1000萬英鎊的跨國公司征收,澳大利亞對全球收入超過1億澳元的跨國公司征收。由于設定的利潤轉移稅稅率高于本國公司所得稅稅率,也引導跨國公司重組業務,在市場轄區設立常設機構,以避免增加稅負。2018年~2019年,英國征收利潤轉移稅3.69億英鎊,對跨國公司調查的利潤轉移案有100件,涉及稅款29億英鎊。但由于利潤轉移稅侵蝕了居民國征稅權,也引發了稅收爭議。

印度平等稅。印度在2016年開始實施平等稅,對非居民納稅人向居民納稅人提供規定服務進行征稅,這些服務包括在線廣告、提供數字廣告空間或其他在線廣告的設施和服務,并且政府可隨時補充列舉范圍。為便于實施,印度政府規定由居民企業承擔納稅義務,并制定相關措施鼓勵遵循,居民企業向非居民企業每年支付10萬印度盧布以上的,由接受服務的居民企業根據交易總額減去銷售稅后,適用6%稅率扣繳。該模式與英國和澳大利亞的利潤轉移稅不同。根據印度法律,平等稅不是所得稅,有點類似營業稅。

意大利網絡稅。2013年,意大利實施網絡稅,但由于與歐盟法律沖突,隨后被取消。2015年和2016年,意大利又提出了兩個法案,對提供數字化商品和服務征收預提稅,并首先提出隱形常設機構的概念:在意大利沒有常設機構的非居民企業,只要達到一定門檻條件,來源于意大利的收入就應該按比例稅率繳納預提稅。2018年,意大利明確網絡稅是對提供非居民服務的企業從居民企業或常設機構取得的收入征收預提稅,征稅范圍是在線廣告服務,并規定所需滿足的條件:通過信息通信技術提供服務;由意大利居民企業或在意大利的常設機構購買的服務;每個服務商每年交易超過3000次。非居民企業、居民企業和常設機構共同承擔納稅義務,接受服務的居民企業和常設機構必須預提稅收并按月繳納,提供服務的非居民企業必須在發票上注明交易是否超過3000次的門檻、是否具有納稅義務。意大利網絡稅屬于數字服務預提稅,屬于公司所得稅的一部分。在基于物理存在的常設機構概念沒有修改的情況下,以基于顯著經濟存在的隱形常設機構為基礎扣繳的預提稅,違反目前國際稅收制度的基本原則,非居民跨國公司繳納了預提稅,不能在居民國享受協定優惠,存在雙重征稅的風險。

歐盟對數字服務稅方案的探索

2018年3月,歐盟委員會發布兩個指令方案以應對數字經濟稅收挑戰,維護歐盟整體利益。第一個指令作為長期措施,采用顯著經濟存在或數字常設機構的方式;第二個指令作為短期備選措施,在不能適用顯著經濟存在時,暫實行數字服務稅。

歐盟提出的數字服務稅相當于營業稅,對非居民企業向歐盟居民銷售規定服務獲得的總收入征稅,不僅適用B2B交易,也適用B2C交易,不向服務接受者征稅。歐盟規定數字服務稅的門檻條件是:全球收入超過7.5億歐元并且來自歐洲的收入超過5000萬歐元的跨國公司才須繳納。

歐盟本希望2019年底前完成數字服務稅立法程序,從2020年起開始實施。但因成員國意見不一而擱淺。法國在2019年7月率先開征數字服務稅,奧地利、意大利等國隨后響應,目前,歐盟有11個成員國采取針對經濟數字化的單邊稅收措施。

OECD整合方案的建議

以上各種理論探討或正在實施的單邊措施存在違反稅收協定的風險,迫切需要國際社會合作協調,達成共識,采取統一行動。

經濟合作與發展組織(OECD)試圖在整體保持現行國際稅收體制下處理數字經濟有關的稅收問題,從修訂常設機構定義、創建新的聯結度,在BEPS包容性框架下提出了整合方案,為保證來源國優先征稅權提供依據、明確路徑和方法。并提出兩大支柱,即涉及利益分配與聯結度規則的支柱一和全球反稅基侵蝕支柱二。支柱一考慮新的商業模式,擴大市場管轄區征稅權,通過避免分歧和強化爭議解決程序,重新穩定國際稅收制度。

根據設定的指標,OECD對支柱一、支柱二進行了相關經濟分析和影響評估。支柱一將使得稅收總收入略微增加。支柱二將防止稅基侵蝕,減少利潤轉移,明顯增加稅收收入,對全球稅收收入產生顯著影響。若支柱一和支柱二共同發揮作用,將帶來全球稅收收入顯著增加,預計全球稅收收入每年凈增1000億美元,即全球企業所得稅收入增長最高可能接近4%,高、中、低收入經濟體企業所得稅增加幅度在2%~4%之間。

OECD整合方案,是一個自上而下的所得劃分模式應對數字經濟稅收問題的解決方案。首先要確定跨國企業集團的總利潤,其次要扣除常規利潤部分,然后要按收入規模等因素劃分剩余利潤,最后要將剩余利潤分配到具有稅收管轄權的有關市場轄區。由于沒有可借鑒的工作機制,還有許多工作需要創造性地開展。按照計劃,整合方案需要在2020年底前得到各方認可后才能實施。對此筆者認為,在OECD方案得到各方認可的過程中,對適用范圍的跨境數字服務取得的收入征收預提稅,可作為一條權衡選擇的路徑。根據相關國家的實踐探索,基于國際稅收原則和包容性框架廣泛共識,充分運用已有研究成果,簡化具體的操作辦法,由各相關國家按照1%~4%稅率范圍談判修訂或簽訂協定,未簽訂協定的不能享受協定優惠,發生爭議時按照利潤分配法進行調整。

(作者單位:國家稅務總局益陽市稅務局)


 

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