●支持疫情防控和復工復產的稅收政策所體現的注重針對性、時效性與系統性，為今后政策制定提供了有益借鑒

●稅收政策是否符合客觀實際，是否能夠實現預期目標，需要在實施中加以檢驗并根據形勢變化適時調整

●“非接觸式”辦稅 、容缺辦稅等應對疫情防控的舉措具有普遍推行的價值，應從應時之舉轉為常態化的政策與制度

新冠肺炎疫情發生后，中央及時出臺了支持一線疫情防控、減輕企業社保費負擔、降低小微企業和個體工商戶增值稅征收率，提高出口產品退稅率等系列稅收政策，對支持疫情防控和復工復產發揮了積極的作用，社會反響良好。稅收政策的實施也引發了筆者諸多的思考，從中獲得有益啟示。

思考之一：提高稅收政策的針對性、時效性與系統性對于有效實現政策目標至關重要。稅收政策是否能有效地實現預期的目標，必須著力提高其針對性、時效性與系統性，這也是此次應對疫情防控、支持復工復產系列稅收政策的成功經驗。首先，稅收優惠政策出臺速度快，具有較強時效性。疫情發生之初，中央就及時決策，財稅部門迅速制定并下發具體政策規定和操作辦法。其次，稅收優惠政策從“人、財、物”諸方面發力，引導、支持全社會形成抗擊疫情和復工復產的強大合力，稅收政策具有較強的針對性。在“人”即人力資源保障上，對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者取得的臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅。在“物”即防疫物資的保障上，對生產疫情防控重點保障物資的企業和運輸疫情防控重點保障物資的企業給予增值稅方面的優惠。在“財”即動員全社會捐贈財物上，對企業和個人通過公益組織、縣級以上人民政府或者直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除；為支持復工復產，確保人民群眾生活穩定，對受疫情影響較大的困難行業企業和所有的小規模納稅人、個體工商戶等都有針對性極強的增值稅等支持政策。最后，多稅種費種減免、稅收優惠與延期申報、延期納稅、優化納稅服務措施并用，使得稅收支持政策具有較強的系統性，發揮了政策的合力。稅收在凝聚全社會抗擊疫情、復工復產的決心和力量上發揮了十分重要的作用。如何使稅收政策具有強大的生命力，更好地實現價值目標，這次支持疫情防控和復工復產的稅收政策所充分體現的注重針對性、時效性與系統性為今后制定稅收政策提供了有益的借鑒。

思考之二：對稅收政策應在實施中跟蹤問效并根據形勢的發展變化適時調整。稅收政策是否符合客觀實際，是否能夠實現預期的政策目標，需要在實施中加以檢驗。因此，對出臺的每一項稅收政策進行實施后的評估和跟蹤問效非常必要。從筆者最近到基層調研的情況來看，這次出臺的稅收政策總體效果不錯，基本滿足了防控疫情和復工復產的需要。但筆者也發現，如何使稅收優惠政策在支持防疫和復工復產上的作用發揮得更充分，還有值得研究和改進的地方。比如，從免稅的范圍看，對生活服務業從2020年1月起免征增值稅，物業管理始終服務于基層抗疫一線，抗疫投入的費用較多，由于物業管理在稅目歸類上屬于“現代服務業”而非“生活服務業”，未能納入增值稅的免稅范圍。又如，從增值稅免稅操作看，由于現行稅收政策規定，納稅人發生應稅行為適用免稅的，不能開具專用發票，開具專用發票就必須對整個免稅項目（不管是否開具專用發票）都要放棄免稅，對于享受免征增值稅的運輸重點保障物資的交通運輸企業和住宿業，往往應部分服務的購買者的迫切要求不得不提供專用發票，致使部分納稅人整個運輸、住宿業務都不能享受免稅，從而削弱了優惠政策的效應。建議財政部和稅務總局在對防疫稅收政策進行系統評估的基礎上充分考慮防疫的特殊性、階段性與緊迫性特征而加以完善。

稅收政策應隨著政治經濟形勢的發展變化而相應調整。當前，疫情形勢有了新的變化，我國疫情防控階段性成效進一步鞏固，復工復產取得重要進展，經濟社會運行秩序加快恢復，而國際疫情持續蔓延，世界經濟下行風險加劇。因此，應對疫情和復工復產的政策下一步應根據形勢的變化作相應的調整。充分分析、評估全球疫情對世界經濟發展和我國經濟的影響，調整稅收優惠的領域、方式與力度，在暢通產業循環、市場循環，擴大國內市場上發揮稅收的作用。同時，應進一步調整進出口稅收政策，最大限度地減輕國際疫情蔓延對中國經濟的不利影響。

思考之三：對具有普遍適用價值和可全面拓展復制的支持防疫的稅收政策和管理措施，應從應時之舉轉化為常態化的政策與制度。為了在疫情期間確保納稅人安全和方便快捷辦稅，國家稅務總局就納稅申報、出口退稅辦理、發票領用等涉稅事項推出了系列“非接觸式”辦稅繳費措施。推行容缺辦理的方式，對納稅人、繳費人提供的相關資料不齊全但不影響實質性審核的，經納稅人書面承諾，可暫緩提交紙質資料而先行辦理，較好地滿足了納稅人的特殊時期安全、高效辦稅的需要，得到納稅人和社會各界的普遍點贊。“非接觸式”辦稅、容缺辦稅的理念與具有創造性的舉措對未來改進、優化稅收管理和納稅服務具有借鑒意義。一些應對疫情防控的非常之舉具有普遍推行的價值，通過創造條件可以固化為涉稅事項辦理的常態化措施。應以此次應對疫情出臺優化納稅服務系列舉措取得成功經驗為契機，在引導納稅人充分利用電子稅務局辦稅，實現無紙化辦稅、“非接觸式”辦稅，全力提高辦稅效率上邁出更大的步伐。

這次支持疫情防控和復工復產的稅收政策中有一條重要的措施是將小規模納稅人和個體工商戶增值稅的征收率從3%降到1%（湖北省免稅），這不僅有力地支持了這一群體在疫情防控期間有效應對疫情，增強抵抗風險的能力，也是有效解決長期以來這一群體由于增值稅征收率偏高所帶來的稅基不透明、稅收執法風險較大等諸多問題的一種嘗試。疫情防控結束后，不妨延續這一降低增值稅征收率的做法，待增值稅立法時通過增值稅實施條例予以法定，將這一應對疫情防控的應時之策轉化為長期的稅收制度，為完善增值稅，支持小微企業和個體工商戶的發展作出制度貢獻。

（作者系國家稅務總局湖南省稅務局副局長）

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